新会计制度的改革和创新

随着当今社会经济技术的发展，我国的会计制度也在不断发展，以满足会计环境的变化。2013年1月1日起实施新的事业单位会计制度，对促进事业单位会计的发展起到了重要作用。虽然高校属于机构，但由于其教学科研、学校企业管理、物流服务运营等经济活动，使其业务结构范围一般具有多样性和复杂性，因此在会计内容、资产处理方法和财务信息结构等方面，与其他机构有很大差异，客观要求高校采用适合经济活动的会计制度。为此，财政部于2013年12月30日发布了《高校会计制度》（2013年30号），规定自2014年1月1日起，全国高校实施新的高校会计制度（以下简称新会计制度）。在过去的两年里，我们亲身体验了新会计制度的许多创新点和旧制度的突破给大学会计工作带来的规范和进步。同时，我们也觉得还有一些地方需要进一步完善，需要深入研究和解决。

新会计制度发生的变化。

新会计制度内容的重大创新和突破。

（1）会计基础是指各期收入和费用的确认条件，分为收付实现制度（现认条件，分为收付实现制（现计制）和权责发生制（权责制）。由于收入和费用确认原则的前提，在高校会计中明确会计基础是非常重要的。新会计制度规定，高校会计部分经济业务或事项的会计应当按照规定采用权责制原则。新会计制度引入权责制，适度扩大其使用范围，不仅限于旧制度规定的经营收支业务的会计，还包括项目建设投资设立在建项目科目会计、无形资产价值每月均匀摊销等，是权责制的具体体现。作为两种相反的会计基础和方法，确认当前收入和支出的时间标准存在本质区别：当前计划以实际现金或支出为标准，不考虑当前企业的实际经济业务情况，不能反映经济业务的真实性和完整性；权力和责任制更加复杂和全面，它不询问货币资金是否收到或支付，会计或义务的形成为标准，如从附属单位回收100万元的预付款资金，应计入事业基金，很容易导致预付款作为基金收入控制的决策误导。新的会计制度规定，将其挂在其他应收账款账户他应收账款账户上，真正反映了债权关系。能够保证会计要素指标客观反映公立高校财务收支的实际水平，促进高校会计业务处理的实质性重于形式的会计原则。（2）加强高校固定资产管理。新会计制度高度重视高校固定资产管理，在固定资产确认标准、固定资产折旧、基础设施项目建设会计等方面采取了许多变化措施，改革力度很大。首先，新会计制度充分考虑了价格上涨导致货币贬值的影响，一般提高了确认标准，其中一般设备单价标准提高500元，专用设备单价标准提高700元[5]。因此，固定资产的账面价值与市场价格形势更加一致；其次，新会计制度规定，高等院校可以在固定资产（文物、展品、动植物、书籍、档案、名义金额计量资产除外）预计使用寿命平均法或工作量法计提折旧。这一举措是一个历史性的突破。在旧的会计制度环境下，高校固定资产作为国家资产，不允许提取折旧，不可避免的会计时间损失。这一举措是一个历史性的突破。在旧的会计制度环境下，高校固定资产作为国家资产的账面资产不允许提取折旧，不可避免的时间。换句话说，会计账面固定资产的价值远远不符合固定资产的实际价值。新会计制度要求高校按期计提固定资产折旧，更真实、准确地反映各种固定资产的实际价值，确保报表中资产价值不再虚假增加，加，大大提高国有资产的安全性；最后，基础设施账户发生了新的变化。在保持基础设施账户单独处理的同时，新的会计制度要求基础设施账户与会计账户平行，有利于保持高校基础设施会计与财务会计的统一，更加相关和完整，加强高校基础设施账户的管理和监督。（3）更真实地反映高校资产负债率新会计制度规定的权责制体现在固定资产折旧中，不仅使高校期末资产负债表中的固定资产价值更接近实际价格，而且由于每期累计折旧的提取，固定资产价值不断降低，影响高校资产总额，从而导致高校资产负债率的变化，真正反映了学校的资产负债水平，为正确的融资决策提供了安全信息保障。表中显示，2014年A大学资产比2013年减少了322689408.84元，比2013年减少了45472918.83元；因此，可以计算资产负债率水平。2013年为17.42%，2014年增至18.73%。结果表明，2013年A大学的资产负债率为17.42%。如果原会计制度在2014年继续实施，其账面资产总额保持不变，而负债总额较上年下降45472918.83元，则资产负债率应为13.69%，比上年同期下降3.73个百分点。但实际情况是，2014年，按照新会计制度的规定，公立高校应对固定资产折旧，这必然会导致账面资产总额的变化。A大学选择按限平均法选择折旧，直接导致净资产减少322689408.84元。虽然负债比上年大幅减少了21.7%(45472918.83/209548.8640.17)，但资产减少了26.91%(322689408.84/11919143.834.83)。值得注意的是，在新会计制度的背景下，A大学2014年及以后年度的资产负债率是基于权责制会计的真实水平。决策阶层提供的会计信息相对完整、准确，充分反映了新会计制度的巨大进步。（4）会计科目的设置更加科学。新会计制度保留了旧制度的一些合理场所，并在此基础上进行了增减和改进。一些复杂的经济活动科目被细分为四位数。例如，A大学需要在新的会计制度下增加一些主要的会计科目来计算相关的经济业务。结合A大学增加的会计科目，我们可以看到新会计制度的改革和创新：（1）为了计算事业单位的零余额账户，A大学增加了零余额账户的金额账户。在国库的单一账户系统下，零余额账户已成为高校办理日常转账结算和奖金支付、工资结算和现金支付的高校。零余额账户支付金额可以清楚地反映大学可以随时使用的特殊流动资产；（2）A大学增加了财务返还金额科目，有两个明细科目，用于计算国库直接支付和授权支付下大学应收的财务返还金额，反映大学年终结转资金金额；（3）为了更好地适应固定资产折旧、基础设施账户和无形资产摊销的新会计制度，新会计制度增加了相应的科目；（4）在新会计制度下，A大学增加了财政补贴收入科目，在旧会计制度下的教育、科研资金分配等资金分配的合并，有利于更好地计算高校财政补贴资金分配。