新会计制度改革的不足

新会计制度改革不足

（1）应用范围过于狭窄。虽然新会计制度在上述各方面的改革中都取得了重大创新和突破，但也存在一些问题，体现在制度规定的适用范围过于狭窄。新会计制度第一部分第二条规定，本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。可以看出，只有由各级人民政府投资的公立大学才必须实施新的制度。对于各种利用非国家财政资金，即私人投资举办的全日制私立大学，不适用于新的会计制度。新会计制度的一般说明和附注没有提及私立大学应该适用什么样的会计制度，这必然会导致私立大学会计基础的混乱。由于新的会计制度拒绝私立大学，它将导致私立大学在企业会计准则、小企业会计准则、公共机构会计准则和私立非营利组织会计准则之间的自由选择。会计基础的不确定性必然导致私立高校会计标准的不统一，这也给高校主管单位的财务检查和审计带来了困惑和障碍。（2）会计基础改革步伐缓慢。新会计制度规定了部分经济业务或事项的使用权责制，要求高校会计一般采用现计制度，说明权责制的适用范围已经扩大，但主体仍采用现计制度或现计制度。虽然目前的计划制度可以真正反映高校会计期间财政资金收支的实际情况，但很难反映高校经营期间投入产出的收支匹配原则。例如，学生在秋季入学时全年支付学费，即学年下学期和转年上学期的学费总和，其中一半用于第二年上学期的支付。然而，根据目前的计划制度会计，学校和教育部需要将新年学费全部计入今年的收入账户。这显然导致学费收支不匹配，会计报表反映的学费信息不真实，影响高校和国家教育投资决策；如学校贷款利息、员工工资、保险金、公积金、合同进度、实际支付、未支付但当前账面不反映这些支出业务，不可避免地导致账面资金增加错觉，导致财务报表信息严重扭曲，也掩盖财务风险[2]。（3）与旧制度相比，新会计制度在财务报表中的主要创新是增加财政补贴收入支出表、会计报表附注，调整旧制度的会计报表格式，特别是在资产负债表中，新会计制度消除了报表类型中的02-1支出明细表（年度报告）[3]。新的会计制度使用了更全面的财务报表。然而，新会计制度规定的报表制度也存在一些缺陷。没有规定高校应编制《现金流量表》，这不能反映高校会计期间职业经营的资本流动轨迹。（4）无形资产研发支出分类不合理。新会计制度规定，高校自行开发并按照法律程序申请的无形资产，应当按照依法取得的注册费、聘请律师费等费用确定成本。这表明，学校科研支出中的大部分研发支出只计入当期的收入支出，不能确认为资本支出，不能构成无形资产价值。这表明，新的会计制度不强调区分资本支出和收益支出，因此会计报表中反映的无形资产很少，甚至部分学校会计报表中的项目长期为零，这也削弱了高校教育科研成果的价值。