幼儿园财务会计行为准则

分析学前教育行业会计制度缺失的原因。

（1）财务会计行为缺乏制度规制，追求利润已成为唯一目的。

学前教育教育与保育的独特性，决定了幼儿园财务会计行为目标的公益性和普遍性。幼儿园是一个基础教育机构，其财务会计行为必须遵循与企业完全不同的管理效益观，而不是追求利润。目前，大多数投资者或组织者并没有将幼儿园视为基础教育机构，而是专注于如何筹集资金，而是关注幼儿园的教育效益和社会效益。由于缺乏制度规定，为了追求利润，幼儿园经营者会尽最大努力将幼儿园成本转移给家长。自20世纪90年代初以来，一些企业事业单位为了解决学前教育资金投入不足的问题，达到摆脱福利负担和高标准收费的目的，将本单位设立的福利幼儿园推向社会，转变为转型幼儿园。转型后，幼儿园可以按照私人方式运作，收费大大提高。学前教育行业长期以来，由于缺乏标准和管理。三年前，中央政府颁布的《幼儿园收费管理暂行办法》是中国第一部关于幼儿园收费管理的政策法规。多年来，虽然政府部门制定了《幼儿园管理条例》、《幼儿园工作条例》、《幼儿园教育指导纲要（试行）》等一系列学前教育政策法规，但这些法规主要集中在规范幼儿园教研管理、改革幼儿园体系等方面。幼儿园财务会计行为准则已成为学前教育行业管理的弱点，但从政策法规制定者的角度来看，似乎没有重量，这不利于我国学前教育行业的管理和健康发展。

(2)收费政策一刀切，不能满足幼儿园的基本需求。

从经济学的角度来看，幼儿园之所以能够收取赞助费，是因为有赞助费市场。目前，无论是公立幼儿园还是私立幼儿园，都有不同的入学条件，如当地户口、当地房地产证或本单位工作证。对于没有入学条件的孩子，父母不愿意耽误孩子的智力发展，只能支付高额的赞助费。支付赞助费的家长希望通过这种寻租方式获得孩子享受优质教育资源的机会。然而，一些愿意捐款的家长在幼儿园找不到合适的捐款方式。特别是在广东等经济发达省份，一些家长愿意通过捐款捐物，让孩子生活，成长得更好。虽然《幼儿园收费管理暂行办法》规定个人自愿向幼儿园捐赠学费，按照国家《公益事业捐赠法》和有关社会捐赠教育资金的财务管理办法执行，幼儿园迫切需要这方面的政策指导和规范，因为严禁收取与入园相关的赞助费政策限制，幼儿园家长的自愿捐赠没有政策依据。幼儿园举办特色课程，开发特色服务项目，不能完全作为幼儿园寻求经济利益，也反映了一定的社会价值取向。例如，开设儿童体操课、围棋课、艺术课等不仅是儿童的兴趣选择，也是家长的意愿。为了增强社区影响力，树立自己的品牌形象，一些幼儿园为家长开设一些幼儿教育培训课程也具有重要的社会意义。在英国，幼儿园为儿童开设特色课程或为家长收取相应的费用（刘华）。村里，集体幼儿园也需要按照公立幼儿园的标准收费。这类幼儿园既没有政府拨款，也没有单位补贴，经营困难。还有许多公立幼儿园难以登记公共机构。身份不明不仅导致收费许可证和收费票据不能依法申请，导致无证无票收费，而且无法实施教师的准备和待遇。

（3）资金来源单一，政府财政投资过少。

目前，除教育部门和政府机关全额拨款外，我国普通公立和私立幼儿园的资金来源主要取决于向儿童家长收取的教育保障费。一旦学生无法保证或教育保障费收费标准过低，幼儿园的日常运营将受到严重影响。根据现有研究（吴静，2015），2010年，中国11个省的学前教育成本比例低于30%，其中广东省仅为11%。为解决财政投入不足、无法满足社会对学前教育基本需求的问题，2003年，教育部等10部委发布了《关于学前教育与发展的指导意见》，提出了以社会力量建设学前教育产业为主体的政策导向。目前，我国学前教育产业私立幼儿园和公立幼儿园的二元结构严重失衡，公立幼儿园数量过少。在农村和经济欠发达地区，学前教育资源严重依赖于私立幼儿园。私立幼儿园数量较多，但收费一般较高，质量不保证。以广州为例。截至2014年10月，广州市公立幼儿园（包括村庄和集体单位）占30.30%（南方日报，2014年）。公立幼儿园很难找到。一些公立幼儿园乘机收取赞助费。供需比例的不平衡和结构性的不平衡导致了入园难和入园贵的现象。

(4)幼儿园成本持续增加，幼儿园经营困难。

幼儿园的成本一般包括人员成本、日常公共成本、设备采购和维护成本、租赁成本等。一般来说，除建设期外，大多数幼儿园在正常运营期间，人员成本（教师工资、福利、社会保障等）占最大比例，一般在70%以上，有的高达90%。近年来，人员工资最低标准和社会保障标准的持续增长导致了学前教育行业人员成本的持续增长。在幼儿园教师中，年轻人占绝对比例，擅长唱歌跳舞。如果工资水平低于普通社会就业标准，就会导致教师队伍不稳定。此外，由于价格的快速上涨，学前教育行业的食品费和维修费也在增加。对于私立幼儿园和转型幼儿园来说，还有很高的园林或土地租赁成本需要承担，近年来成本的增长也很大。因此，除了全额财政拨款的教育和机关幼儿园外，幼儿园的运营资金普遍不足。不可否认，一些幼儿园以优质教育资源的垄断收取赞助费；但也有许多幼儿园收取赞助费来补充幼儿园的成本。因此，以现有的机制和收费制度，不仅难以满足学前教育行业的健康可持续发展，而且还会造成社会问题。