会计师认为关系会影响审计人员的独立性

一、关系对审计的影响

根据作者和研究小组成员在台湾的研究，（Hwangetal.,2008a），大多数受访者认为，这种关系确实会影响审计人员的独立性（auditorindependence），以1为非常不同意，以7为非常同意的尺度测量时，受访者回答的平均数为5.36。在本研究中(有效样本数为439)，有会计资格者为32位，占总数的7%。当会计师分析非会计师的因素时，会计师的平均答案明显低于非会计师的平均答案，这表明会计师认为他们的独立性不受关系的影响。笔者认为，会计师的教育过程、考试内容和职业道德职业道德们对这个问题的思考和判断有一定的影响。事实上，审计师的独立是指审计师的独立（Infact）与在外观上（Inap-pearance）审计和会计事务可以客观、不偏不倚地执行。因此，即使会计师认为关系永远不会影响他们的独立性和公平性，只要他们认为关系会影响会计师的独立性，如果会计师仍然审计他们的相关公司，它就违反了“审计师的独立性”道德规范。

依据密宁顿（Millington,2005）与彼得逊（Pederson,在2006年的研究中，他们都认为礼物、利益和利益的交换在中国人的关系网络中很常见，也有非法或不道德的支付。彼得认为，一些外国公司被迫在中国从事腐败活动，以换取商业的可持续性和利润。此外，作者和研究小组（Hwangetal.,2008b）在以台湾受访者为样本的研究中，绝大多数受访者认为台湾关系的应用影响了社会正义（平均值为5.98，满分7)，是腐败的根源之一(平均值5).94，满分7)。美国对反腐败和反贿赂有非常完整的立法，比如1977年的反海外贿赂法（TheForeignCorruptPracticesActof1977；revisedin1988)，1988年全面贸易与竞争法（OmnibusTradeandCompetitionActof1988年)，1998年国际反贿赂与公平竞争法（TheInternationalAnti-BriberyandFairCompetitionActof1998)和2002年的萨班斯•奥克斯利（SarbanesOxleyActof2002）。由于关系容易导致贿赂、贿赂和腐败，会计师承担审计事务，审计单位是否违反中美或其他国家有关贿赂和腐败法律，甚至自己和公司同事参与，必须详细注意，避免违法，降低审计风险，提高审计质量。

二、关系对揭弊意愿和职业道德的影响

揭弊（Whistle-blowing）它已成为防治欺诈、浪费资源和滥用权力的好方法（Hwangetal.,2008a），时代杂志（TimeMagazine）2002风云人物榜（PersonoftheYear）华特金斯的三个人物（SherronWatkins，时任Enron副总裁)，库泊（CynthiaCooper，时任世通WorldCom副总裁)和楼雷（ColeenRowley，时任联邦调查局FBI调查人员)都以揭露为名。上述同一研究（Hwanget.al，2008a）显示，中国台湾的受访者认为，如果欺诈者与他们关系良好，他们的欺诈意愿确实受到影响（平均值为4.72，满分为7)。一般来说，个人正义感、职业道德（professionalethics），一般道德观念（morality），金钱或晋升的奖励、法律或公司对揭露的规定和保护以及朋友和同事对揭露意愿的鼓励有积极的鼓励作用；相反，引起媒体的注意，担心公司或涉案人员的报复会对揭露意愿产生负面影响。关系是中国文化中的一种特殊产物，对暴露意愿的影响尤其值得人们关注和研究。

同样，文化也影响商业道德（businessethics）。在西方观念中，电影、戏剧、文学艺术、电子软件、发明等都是智慧的结晶，西方法律赋予创作者创作者“智慧财产权”（intellectualpropertyright）。依据YangandSonmez（2007）在研究中，许多受孔子思想影响的亚洲国家认为智能财产是一种公共财产（com-mongoods），因此，复制仿效被认为是一种学习和分享的方法。创作属于每个人，物质奖励或回报在整个创作过程中并不是一个明显的激励因素。YangandSonmez这些讨论确实反映了为什么中国、韩国、日本等国家或中国香港、台湾和其他地方被欧洲和美国认为是严重侵犯智能财产权的地区。另者，依据Cherry(2006)中国台湾省的中国人与美国人相比，对中国台湾省的研究“贿赂”一件事有很大的容忍度。根据作者和研究小组（Hwangetal.,2008b）绝大多数受访者认为，这段关系在台湾被滥用（平均值为6）.16、满分7)。同时，大多数受访者认为关系是腐败和腐败的根源（平均值为5）.94，满分7)。综上所述，中国社会的关系已经根深蒂固。为防止关系的误用和滥用，减少腐败，各行各业和社会团体不仅要制定和宣传职业道德，还要注意关系各级可能造成的不公平和不公正，从而限制个人关系的运作。

这种关系在中国社会有着悠久的历史。从好的角度来看，它是人类社会的润滑剂，促进了人与人之间的和谐。遇到困难时，依靠关系，疏通困难；业务，可以稳定，保证原材料来源，促进销售，降低生产销售成本，提高运营效率。但使用关系，如鸦片和醇酒，使用不当或过度，将成为灾难的来源。例如，礼物或宴会饮料与贿赂和贿赂有什么区别？中国人热爱面子，忠诚，关系注重相互照顾和回报，首先是“情”。难怪，俗话说：“村民们，一杯酒一支烟，法理搁一边”。如果关系的运作超出了合理性和法律性，不知道如何控制，那么关系对非关系圈的公众造成的不公平和不公正，甚至对社会和国家造成的巨大伤害，自然是不言而喻的。关系是资产和负债，但当它发生时，如何衡量它的价值，两者都有严重的不确定性。

因此，虽然它确实存在于中国社会和商业中，但它是无形的或有形的（contingent）形式，但由于其发生时间和价值估算的不确定性，无法在资产负债表上进行估计。笔者认为，如果一个企业的关系资产和负债数额巨大，足以影响报告用户的决策，（materiality），可以考虑以“附注”（footnote）揭露方式，也能突出中国文化影响中国会计报表的特点。此外，如果会计师和审计企业（client）有本文所称的“关系”会计师应自动回避审计。目前，台湾省与中国大陆的审计准则和职业道德规范并不重视关系存在的事实，因此尚未明确规定。然而，人们普遍认为，这种关系会影响会计师的独立性和揭露意愿。笔者还认为，应在会计师职业道德规范中明确规范，对提高审计质量、降低审计风险起到积极作用。关系无疑就像一刀之双刃。如果关系使用过度或不当而违反法律，自己的刑商有关法律将受到管辖制裁。本文的研究侧重于违反社会道德和公平正义。全面提高公众的道德观，让公众深刻理解关系的使用也有其应有的自我道德觉醒和自我约束作用，合理法律可以适当平衡，中国社会可以走向“和谐社会”“，公平社会”与“文明社会”。