“审计与被审计”特殊客户关系

在ISO9004战略下，事务所各利益主体收益均衡分析

利益相关者理论认为，任何公司的发展都离不开利益相关者的投资或参与。企业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。表4反映了ISO9004质量管理体系实施后，各利益相关者可能获得的最大收益，也是公司整体运营的最佳状态，但前提是利益相关者努力协调，达到平衡状态。利益平衡是指各利益相关者愿意在相互博弈中维持现状，相互平衡和谐，实现零和状态。因此，公司需要有合理的组织结构来平衡各利益相关者的收入需求，通过开展一系列活动来引导、约束和解决现实中由于制度设计和运行不合理而可能发生的冲突。

针对ISO9004质量管理体系绩效改进的管理活动，各方利益相关者的反应明显不一致，有的是直接利益既得者，有的是间接利益既得者，有的是显性利益既得者，有的是隐性利益既得者。各方利益相关者是以注册会计师为代表的内部员工、被审计客户、信息用户、委托人和政府部门，反应强弱的原因是上述主体直接获得的收入不同。因此，会计师事务所的可持续发展需要管理者在明确各利益相关者态度和行为方向的基础上（见表4、表5、表6）开展一系列利益协调平衡活动。

(1)以注册会计师为主的内部员工。注册会计师的内部员工是审计业务的执行者和公司的核心员工。他们的独立、客观和公正直接决定了公司的声誉、收入和业绩，这对公司非常重要。ISO9004标准质量管理战略的实施主要是控制注册会计师的审计过程。注册会计师反对实施该战略，权力较高，但注册会计师的行为可预测性较低，因此公司应首先考虑注册会计师的利益。从收益、风险和压力的平衡来看，注册会计师职业已经成为注册会计师职业。表６　权力/行为可预测矩阵　　权力　行为可预测性高低A低但死心塌地(客户、信息用户)B低但不稳定(被审计客户)C高权重立场坚定(政府及相关部门)D高权重但不稳定(CPA内部员工)由原来的阳光职业逐渐成为高风险、高压职业，主要体现在劳动强度大、加班频繁、长期出差等方面。此外，专业标准要求注册会计师知识储备广泛深入，逐步提高信息用户要求和政府信息披露要求，促使公司在保证审计效果的基础上更加注重审计效率的提高，注重标准化、程序管理；第二，公司应组织注册会计师业务知识培训，特别是对助理审计师，表7　权力/利益矩阵　　权力　利益水平A保持信息灵活性（客户、信息用户）B最小努力（审计客户）C主要参与者（政府及相关部门）D满意（注册会计师内部员工）为注册会计师努力提供条件；第三，公司应根据需求水平理论评估审计人员的需求，建立合理的利益保护和分配机制，从注意、关注和行为刺激三个方面加强需求①评价与实施。

（2）被审计客户。被审计客户是审计业务的对象，获得的直接利益最低，审计业务中的被动性最强，反对ISO9004标准质量管理战略的实施，其行为最不可预测。因此，对，最重要的是如何处理与被审计客户之间的问题“审计与被审计”特殊客户关系。首先，事务所应缓解与被审计客户的关系。“审计与被审计”敌对关系逐渐转变为敌对关系“服务与被服务”友好关系，在客户内部控制、内部管理、财务报告内部控制审计等方面发展更有价值的服务业务，构建“双赢”模式；其次，公司应加强与客户的沟通，包括提高沟通频率，扩大沟通水平和范围，耐心听取被审计客户的意见，做好与被审计客户各方面的协调。

（3）客户、信息用户。客户、信息用户是最终财务信息、审计信息的用户。虽然他们不是ISO9004战略的直接实施者，但作为公司最忠实的客户、客户和信息用户，他们将支持公司在态度和行为上实施质量控制战略，因为客户和信息用户是利益的直接获得者。这就要求公司建立质量控制体系，确保审计师在思想上保持高度独立、客观、公正，严格遵守审计准则的规定，实施指导、监督、审计等控制程序；二是要求公司建立良好的声誉，提高信息用户的信心指数和信息使用频率和效率；三是要求公司与客户和信息用户保持高度的信息沟通，提高客户管理水平。

（4）政府和有关部门。政府和有关部门是ISO9004质量管理体系绩效改进战略实施中最大的利益受益者。一方面，政府和有关部门作为上级主管部门，帮助公司加强内部结构治理和质量控制，另一方面，政府和有关部门作为监管部门净化会计，审计市场环境。基于政府的权威，即高权力和坚定的支持态度，政府将成为公司质量管理战略的主要参与者和推动者。因此，公司应在严格执行政府管理政策的基础上，积极寻求政府和有关部门的支持，帮助政府部门消除行业检查中可能出现的漏洞，减少被审计客户的负面曝光，净化投资环境，增加公众对政府、审计机构和审计师的信心。