减少会计估计和会计政策的选择

1引言

会计信息扭曲一直是制约经济发展的一个主要问题。根据是否违反会计准则和制度，会计信息扭曲可分为两类：一类是企业盈余管理造成的；另一类是会计欺诈的结果。财政部于2006年2月15日颁布了新的会计审计准则，包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。企业会计准则制度自2007年1月1日起在上市公司实施，努力在不久的将来在所有大中型企业实施；注册会计师审计准则制度自2007年1月1日起在国内会计师事务所实施。新的会计审计准则是基于适应市场经济发展，促进与国际会计准则的一致性，根据国际会计实践对会计信息的生成和披露作出更严格、更科学的规定，在一定程度上有效遏制会计信息扭曲。

有效遏制盈余管理行为

盈余管理行为是指经理对财务报告所选择的会计方法以及如何安排交易来误导利益相关者的结果，目的是误解或影响与会计数字相关的合同。新会计准则中的资产减值、关联方关系及其交易披露等具体会计准则将抑制一些依赖会计方法选择、关联交易等利润操纵行为，打击证券投资市场的投机活动。

减少会计估计和会计政策的选择

新的会计准则大大降低了会计估计和会计政策的选择，限制了企业利润调整的空间范围，规范和控制了企业人工操纵利润，粉饰了经营业绩，提高了会计信息质量。首先，存货计价，取消，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。库存计价方法的选择将对当期利润产生明显影响。当库存价格上涨时，采用后进先出法会增加当期成本，降低当期利润；采用先进先出法，企业当期成本降低，利润增加。当库存价格下跌时，效果相反。过去，企业可以通过改变库存的定价方法来调整当前的利润水平。由于后进先出法不能真正反映库存流通，新标准与国际标准一致，取消了后进先出的库存定价方法。本标准的变化将使企业无法将库存定价方法的变化作为利润调整的手段，促进企业库存真正反映实际历史成本，减少人为操纵因素。二是资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时进行会计处理。资产减值准备的计提和冲回是企业操纵利润的又一惯用手段。在亏损会计期间，企业可以通过转回前期计提的资产减值准备，降低当期成本，增加当期利润；在盈利会计期间，进行反向操纵，大幅计提减值准备，增加当期成本，降低当期利润，以便在未来利润下降时转回。在中国上市公司中，有时企业一年的大部分利润甚至是通过上述两种手段来调整的。这些现象的存在使得会计信息不能真正反映企业经营的实际情况，而是成为企业粉饰经营不力的工具。新会计准则中的上述两条限制了企业利用会计估计和政策选择进行盈余管理的空间。