内部控制有效支持管理会计相关会计信息的生成

内部控制与管理会计概述

(一)管理会计

1958年，美国会计学会管理会计委员会将管理会计定义为：管理会计是利用适当的技术和概念来处理企业经济信息，帮助管理者制定合理的计划，实现业务目标，以及实现各项目标的决策。虽然目前国内对管理会计的定义还没有统一的结论，但管理会计的定义还没有统一的结论“重点关注当前和未来的经济活动，重点关注责任中心或特定的经济活动”1通过提供企业内部决策相关信息，参与企业治理，实现对管理会计价值的基本统一认识。管理会计的早期阶段是基于企业管理的实际需要，因此受到管理科学等相关学科的理论和技术的滋养，其方法不断丰富，功能不断扩大，目标不断提高，从成本控制为主要功能，以提高企业生产效率为主要目标的执行管理会计发展到注重预测、决策和责任评价，以提高企业经济效益为目标的决策管理会计正进入适应环境变化、支持企业战略管理的新阶段，以提高企业核心竞争力为目标。

(2)内部控制

美国COCO委员会于1992年提出，1994年修订批准的内部控制整体框架内部控制定义如下：内部控制由企业董事会、经理等员工实施，为业务效率、财务报告可靠性、相关法律法规的遵循提供合理保证。包括环境控制、风险评估、活动控制、信息与沟通、监督等。2008年5月22日，中国财政部、中国证监会、审计署、中国银行业监督管理委员会、中国保监会颁布的《企业内部控制基本规范》规定，内部控制由董事会、监事会、经理和全体员工实施，旨在实现控制目标。由于需要加强经济管理，内部控制随着经济的发展而完善。内部控制的最早提出和应用主要是基于会计控制。因此，早期的内部控制主要集中在保护财产的安全性和完整性、会计信息的正确性和可靠性上，重点控制资金和物资的管理、严格的程序和加强审查。随着商品经济的发展和经济活动的日益复杂，内部控制的概念也得到了发展，不再局限于会计控制的范畴，并逐渐结构化为若干要素。这一变化促使企业内部控制建设成为一个需要企业内部多层次组织乃至外部力量合作保障的系统工程。

（3）管理会计依赖内部控制

现实中，我们很难想象一些企业管理会计的高度发展，却没有相应地重视和完善内部控制。由于这种管理会计，缺乏内部控制为其提供的生存环境。从理论上讲，这种依赖源于管理会计对会计信息真实性和完整性的依赖，也受到内部控制提供的企业治理基础的重大影响。在合理保证财务报告及相关信息真实完整的过程中，内部控制有效支持管理会计相关会计信息的生成过程，表现出其支持作用的不可或缺性。有效的内部控制作为合法公允财务报表形成机制的重要组成部分，在提高财务报告可靠性方面发挥着关键作用。真实完整的财务报告及相关会计信息和数据为管理会计进一步处理和生成业务相关成本、利润和绩效数据提供了依据或支持。管理会计信息的相关性影响信息的价值，但相关性应以可靠性为前提。当会计信息质量的主要特征和基本特征受到挑战时，相关性的实际效果将大大降低。此外，管理会计参与管理决策的程度和效果取决于企业治理的基础，对管理会计的作用有重大影响。良好的企业治理基础要求管理会计成为公司治理结构不可或缺的一部分。公司内外利益相关者需要根据管理会计信息全面了解和监督企业管理活动，然后做出相关决策。