我国企业管理会计信息系统的建设

中国特色管理会计核心内容

近年来，英国特许管理会计师公会应包括哪些内容？（CIMA）与美国注册会计师协会合作（AIC-PA）提出了一些新的观点。2014年，他们共同出台了《全球管理会计原则》“原则”）。在这一原则中，他们提出了管理会计实务涉及的13个重要应用领域。本原则提出了许多管理会计内容和广泛的应用，不仅将公司的项目管理内容纳入管理会计，而且要求公司提供全面的管理会计报告。管理会计应用内容这么多，在我国企业实际上可行吗？可操作性吗？它有应用价值吗？2014年11月14日，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出建立具有中国特色的管理会计理论体系。那么如何界定我国管理会计体系的核心内容呢？如何结合我国国情建立具有中国特色的管理会计理论体系？我国管理会计体系应用面临哪些挑战？这些问题值得我国会计理论和实践界深入研究。关键词管理会计体系；中国特色；内容体系中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）08-0019-02财政部财政科学研究所赵志纲中国特色管理会计体系核心内容及应用挑战管理会计19研究。近年来，全面预算管理、经济增加值、平衡计分卡、运营成本法、标准成本法、内部控制和风险管理等一些管理会计工具在我国企业中得到了广泛的应用。笔者认为，在充分借鉴近年来西方管理会计研究成果，总结我国企业管理会计应用经验的基础上，有必要合理界定我国管理会计的核心内容和范围。三、中国特色管理会计应用面临挑战，越来越多的企业开始关注企业内部精细管理，管理会计的作用越来越探索，越来越多的会计人员也开始意识到只有管理会计，才能发挥会计的作用，为企业创造更大的价值。但我国管理会计体系建设仍面临着各种应用挑战。例如，管理会计工具的应用不成熟，高级管理人才不足，管理会计信息系统不全面普及，对管理会计重要性的认识不到位，不利于管理会计体系的全面实施。

(1)管理会计工具的全面推广还不成熟

国外企业成熟流行的管理会计工具主要有：经济增加值（EVA），市场增加值（MVA），平衡计分卡（BSC），战略成本管理（SCM），作业成本法（ABC），供应链管理（SCM），折现现金流（DCF），自由现金流（FCF）等。这就需要研究我国管理会计工具应用中存在的每一个问题和挑战，建立适合我国企业管理实际的特色管理会计核心工具体系。我国企业在管理会计应用方面也进行了较多的实践。例如，2010年国务院国资委在中央企业全面实施经济增加值（EVA）考核与价值管理体系建设。但目前我国企业正在实际应用中EVA在管理工具的过程中也存在一些突出的问题和挑战。1.价值观抽象，难以理解和掌握经济增加值（EVA）它是在调整利润和扣除全部资本（债务和股东资本）成本的基础上计算出来的。计算过程复杂，影响因素多。因此，与目前企业普遍熟悉的利润指标相比，EVA指标抽象，不够具体，在企业中很难被全体员工理解和掌握。企业“重投资、重利润、重规模”经营方向仍难以改变。2.资本成本率难以根据所在行业进行差异化设置。目前，国务院国资委很难设置EVA计算细则对大多数央企采取统一的资本成本率(5.5%)，部分军工、电力等政策任务重，资产通用性差的央企资本成本率为4.6％。资产负债率高于75%的央企资本成本率再上升0.5个百分点。这种资本成本率设置不考虑企业所在行业的盈利能力、资本规模、发展阶段、业务结构等差异，导致资本成本率设置不考虑EVA中央企业指标可比性差，部分中央企业指标可比性差EVA价值和价值创造能力可能长期被高估。资本成本率的高低直接影响EVA因此，资本成本率设置是否合理将严重影响EVA的准确性。由于我国大部分企业未上市，资本市场报酬率数据严重失真，完全按照国外资本资产定价模型（CAPM）估计企业的资本成本率可能严重偏离企业的实际盈利能力。因此，如何合理设置不同行业的企业资本成本率EVA和价值管理在企业中的应用带来了巨大的挑战。

（2）高端管理会计人才匮乏

缺乏高端管理会计人才是我国管理会计体系建设面临的关键挑战之一。目前，我国大多数企业财务人员的工作重点是财务报表和税务处理，不能更好地为单位管理高层提供各种价值管理和项目投资决策的财务管理信息。财务人员对企业业务关注较少，对业务部门信息掌握不足，不利于企业财务人员成长为决策型管理会计人才。目前，我国高端会计人才尤其是高端管理会计人才相对匮乏。其中，在战略制定、投资并购等决策好地支持企业管理的高端管理会计人才严重匮乏。因此，要推进我国管理会计体系建设，促进企业提高管理创新能力，必须大力培养高端管理会计人才。

(三)管理会计信息系统尚未全面普及

财政部的指导意见要求企业和行政机构全面推进管理会计信息系统建设。可见，管理会计信息系统的建设也是我国管理会计系统建设面临的关键任务之一。虽然我国大部分企业都建立了相对成熟的企业管理信息系统（ERP），一些系统模块具有初步的管理会计决策功能，但标准、智能、成熟的管理会计信息系统并不多见。笔者认为，我国企业管理会计信息系统应包括综合预算管理、资本集中管理、成本标杆控制、库存管理、资产管理、绩效评价、内部报告等核心功能模块；系统应帮助充分实现财务与业务的综合整合，最终实现企业价值创造的最大化和可持续发展目标。我国行政事业单位管理会计信息系统应整合资产管理、预算管理、资本管理、财务绩效评价、风险管理、政府财务报告管理等核心功能模块，实现行政事业单位提高治理水平的目标。