基于企业治理水平和管理会计专业能力

建议依托内部控制建设，提高企业管理会计水平

管理会计程中，管理会计和内部控制需要相互吸收发展资源和能力。两者密切相关，不可分割。必须高度重视和保持企业管理会计与内部控制的耦合，决不能忽视一个或另一个。事实上，管理会计和内部控制相互依存，获取所需开发资源的耦合有时会遇到各种挑战。基于企业治理水平和管理会计专业能力往往构成管理会计与内部控制耦合的主要障碍，将企业管理会计与内部控制的关系分为四种情况，并提出提高企业管理会计水平的建议。

(1)高会计、高控制

这意味着管理会计和内部控制都处于较高的水平。这种情况在当今优秀的上市公司中尤为常见计与内部控制耦合的基础和特点。企业应继续加强公司治理的正能量建设，“为了适应公司治理的内在化，企业必须在维护商业秘密的前提下向社会公布管理会计信息，并接受外部监督”5；继续加强管理会计专业能力建设，学习应用先进的管理会计方法，特别是努力提高企业信息化和数字化管理水平，不断巩固管理会计与内部控制的耦合基础，保持内部控制建设与管理会计发展的协同效应。

(2)高会计、低控制

指管理会计水平高，内部控制水平低。这种情况在实践领域基本上是不可能发生或持续的，因为低水平的内部控制不能保证高水平管理会计所需的信息条件和治理基础。

(3)低会计、高控制

指管理会计水平低，内部控制水平高。这种情况经常发生在计划经济色彩仍较强的国有企业或股权集中的股份公司。这些企业迫切需要加强以管理会计人才培养和管理会计方法应用为核心的管理会计专业能力建设。企业治理层也要转变观念，在和平时期思考危险，致力于促进管理会计的发展，着手改变管理会计信息的生成和利用环境，促进管理会计的进步，与内部控制形成有效的耦合和协调发展。

(四)低会计、低控制

指管理会计水平低，内部控制水平低。这种情况经常发生在一些中小企业。许多中小企业缺乏有效的企业治理，“对如何规范经营缺乏系统的认识，不能及时向股东、利益相关者披露企业的重要信息”6。此外，企业管理会计人才十分匮乏，即使内部控制规范“落地”也不能带来管理会计的需要和会计部门的责任。为了改善管理会计和内部控制的现状，中小企业应注重未来发展，积极改善企业治理，注重管理会计人才的培养和培训，促进管理会计与内部控制耦合的持续发展。