中国银行业将全面实施新的会计准则

2006年，财政部发布了新的《企业会计准则》，要求上市公司率先实施，并鼓励其他企业实施。2007年，中国银行业监督管理委员会发布了《关于银行业金融机构全面实施企业会计准则的通知》，宣布中国银行业将全面实施新的会计准则。新的会计准则是我国会计政策的重大变化，为银行业经营和银行业监管提出了新的要求和挑战。为适应这一变化，迫切需要从概念、制度、操作、方法、方法等方面进行转变，实现银行业金融机构的可持续、快速、健康发展。

1、新会计准则的新影响。

新会计准则的实施将有助于提高中国商业银行的会计信息质量，提高会计信息披露的透明度，实现银行会计标准的国际化。更重要的是，它可以促进银行改变经营理念，提高管理水平，提高风险意识。但同时，新会计准则所反映的原则与银行经营和银行监管的审慎要求不完全一致，新会计准则的实施将对银行经营和银行监管产生一定的影响。

1.金融资产和负债的分类，确认的变化会影响银行资本水平金融资产和负债的分类，确认和计量手段的变化会对银行的资产、负债和权益产生很大的影响，进而影响银行的监管资本。

（1）衍生金融工具从表面披露到表面内部会计的影响。合同交易后，衍生金融工具应确认为交易性金融资产或负债，影响加权风险资产的计算。在《商业银行资本充足率管理办法》中，衍生金融工具作为表外业务会计，将其转换为基本工具，按照基本工具的具体风险和一般市场风险的方法计算资本要求。如果街道工具作为表内会计，风险加权资产的结构将发生变化。随着衍生品的逐步发展，对银行资本的影响将更加明显。

（2）资产证券化的影响。目前，国内资产证券化试点项目已经启动。资产证券化将信贷资产从表格转移到表格，分散风险，降低监管资本的要求。但是，在资产证券化过程中，银行一般会提供一定程度的信用支持和担保，以确保证券的发行。新会计准则规定，在提供信用担保的金融资产转移中，转让人只保留转让金融资产所有权的部分风险和报酬，并能控制转让金融资产的，应当按照继续涉及转让金融资产的程度确认相关资产和负债。因此，根据新的会计准则，提供信用担保的信用增级证券化资产仍应反映在银行表中，不会降低监管资本水平。

2.从国际经验来看，公允价值计量模式有助于提高银行会计信息的质量，反映金融工具的真实信息。但它也给银行资本监管带来了严峻的挑战。

（1）公允价值的计量增加了银行资本的波动性。①及时确认公允价值减值的影响。公允价值计量要求银行在报表中及时确认交易事项的市场价值变化。例如，当金融资产质量严重恶化时，公允价值将相应减少。如果资产立即减少，银行资本也将减少。但从监管的角度来看，如果银行提取了足够的资产减值准备，对银行资本的影响将是有限的。因此，公允减值的及时确认与监管标准中反映的信息不一致。同样，在未期利率、汇率等价格、经济金融环境恶化、股权价格大幅调整的情况下，交易事项的市场价值变化和公允价值的及时确认将增加银行资本的波动。公允价值变化对股权的影响。由于公允价值方法的使用，随着市场价格的波动，部分金融工具未实现的损益将直接记录在资本公积项目中，或根据现金流套期会计的公允价值变化，增加了银行资本的波动性。

（2）公允价值计量增加了判断银行会计信息真实性的难度。①公允价值计量的缺陷可能会导致会计报表信息部分扭曲。如果银行信用风险恶化，在使用公允价值计量时，会降低其自身的债券价值，从而降低负债的公允价值。如果资产的价值在短期内没有改变，股东权益就会增加。自身信用风险的恶化将导致股东权益的增加，从而提高银行的偿付能力，这不符合实际的经济规律。②主观因素影响了公允减值的确定。虽然新的会计准则要求商业银行在使用公允价值计量工具时有真正的理由、事实或依据，但仍会有大量的主观分析和判断。特别是在市场不活跃的情况下，更需要依靠会计人员使用大量的专业判断，如定价、折扣率等主观因素的影响可能导致不同时间点的评价标准，也可能方便银行故意掩盖部分信息，监管机构判断银行损益的真实性也更加困难。

3.金融资产减值准备的变化与银行审慎监管的要求不一致。从银行稳定的角度来看，银行的信贷质量应反映在准备金中，不仅需要对已经发生的损失进行专项准备，还需要对可能发生的损失进行一般准备。新会计制度要求，银行有客观证据表明金融资产减值的，应当计提减值准备。准备金是资产面值与未来所有现金流的贴现值之间的差异，与银行内部会计制度预测的贷款组合损失不一致，也与银行监管的审慎要求相矛盾。

二是实施新会计准则所需的对策。

新的会计准则基本上是以原则为导向的，许多规定非常复杂。大量业务需要会计人员进行专业判断，这将直接增加商业银行会计的难度。以贷款为例，如果将贷款区分为非减值和减值贷款，所涉及的信息难度将不同于传统的应计和非应计贷款概念，由此产生的贷款和应收利息科目将主要反映摊销成本。为了应对新会计准则对会计的影响，反映客户的债权，商业银行必须采取以下对策。

1.改变你的想法。新的会计准则就像一面镜子，反映了在银行业务过程中掌握市场风险和管理风险的能力和结果。因此，企业价值必须加强内部管理，提高市场敏感性，丰富风险管理手段。

2.创新方法。在公允价值的应用中，可以通过修改监管资本的计量范围来解决客观计量造成的信息失真问题。但是，要消除会计师主观因素的影响，真正反映公允价值，就需要在监管模式上进行创新。银行业监管部门应积极推进商业银行按照巴塞尔新资本协议的要求，加快内部评级法的发展，进一步建立和完善积极激励和严并重的激励约束机制，加强对相关会计师职业道德和专业素质的管理，密切关注会计信息的变化，有效防止会计方法的滥用。

3.信息披露。商业银行信息披露机制已基本建立。监管机构应进一步督促银行完善信息披露制度，必要时采取一定的监管措施，加强市场约束对银行经营的影响。考虑到银行业本身的风险，信息披露过程只能逐步完善。监管机构应根据新的会计准则和银行监管要求，适当掌握时间表，逐步完善银行信息披露机制。

4.加强培训。新标准改变了传统会计的确认、测量和披露的技术和方法，并从规则导向转变为原则导向。它提供了多种估值方法的选择，需要更多的专业判断，这挑战了习惯于传统会计模式的会计人员。对监管机构进行银行会计培训，特别是对金融工具的确认和测量，尤为重要和紧迫。

5.加强基础。新标准体系改变了会计确认、计量模式、资产分类模式、减值准备和提取，扩大了非财务信息披露，涵盖了资产负债管理和风险管理的各个方面。这些变化将需要现有的信息系统进行相应的改进和升级，甚至开发新的功能或系统，以确保新会计准则的有效实施。