增值税转型改革的主要内容

一、增值税的概念。

所谓增值税，是指生产经营者在销售商品时向消费者或用户收取的销售税与购买商品时支付的进项税之间的差额。1993年税收改革期间，中国开始实施增值税，将原来的价格内税改为价格外税，并统一实施了购买和扣除税法。增值税专用发票上注明的进项税按扣除，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，税率分为两个档案。2008年11月5日，国务院召开党委会议，决定在全国范围内实施增值税转型改革。会议决定，自2009年1月1日起，全国各行业全面实施增值税转型改革，扩大进项税抵扣范围。

根据企业购买固定资产所包含的不同税收抵扣方法，将增值税分为生产增值税、收入增值税和消费增值税。

1.生产增值税。

在征收增值税时，不得扣除资本资产价值中包含的进项税。就整个社会而言，增值税的计税依据不仅包括消费数据，还包括生产数据，相当于固定资产的生产和各种消费品的总生产价值，即征收的范围与国家总生产价值一致，因此被称为生产增值税。生产增值税的法定增值大于理论增值对于固定资产在所有资产中所占比例较大的行业或企业，即资本机构构成较高的行业或企业，具有明显的重复征税因素。

2.收入增值税。

是指在征收增值税时，资本资产中包含的进项税只允许扣除当期折旧部分中包含的进项税，即销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、电力、折旧投资的中间产品的余额为税收增值。其税收计算基础相当于工资、租金、利息、利润之和。就整个社会而言，其税收计算基础相当于国民收入，因此被称为收入增值税。理论上，收入增值税与增值税的理论意义一致，但由于资本资产的损失和转移是分阶段分批进行的，在价值转移过程中不能获得任何税收扣除凭证，不易采用现行的发票税收扣除法。

3.消费增值税。

是指在征收增值税时，允许一次性扣除纳税期间购买的所有资本资产价格。也就是说，同期购买的中间产品的价值和固定资产的价值的余额作为税收增值。就整个社会而言，其税收基础相当于所有消费品的价值，因此被称为消费者增值税。消费者增值税的法定增值在购买固定资产时低于理论增值。

二是增值税转型改革的主要内容。

1.增值税转型的实施时间及主要适用区域。

（1）东北增值税转型试点始于2004年7月1日。试点东北地区主要包括黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市。

（2）中部地区增值税转型试点始于2007年7月1日。试点中部地区26个县市主要包括太原、大同、阳泉、长治、合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南、江西南昌、萍乡、景德镇、九江、郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封、武汉、黄石、襄樊、十堰、长沙、株洲、湘潭、衡阳。

（3）内蒙古东部增值税转型试点始于2008年7月1日。内蒙古东部试点地区主要包括呼伦贝尔、兴安盟、通辽、赤峰和锡林郭勒盟。

(4)汶川地震灾害严重地区增值税转型试点始于2008年7月1日。汶川地震灾害严重地区试点主要包括四川、甘肃、陕西等51个县(市、区)。

2.增值税转型的主要内容。

（1）自2009年1月1日起，在保持现行增值税率不变的前提下，各行业所有增值税一般纳税人般纳税人在当期销项税额中增加扣除新购设备所含进项税额，当期未扣除的进项税额可结转下期继续扣除。

（2）企业新采购设备中包含的进项税与采购原材料中包含的已纳税额相同，采用规范的扣除方式，不再采用试点地区实施的退税方式。

(3)试点区域采用全额扣除法，不再采用增量扣除法。

（4）为了平衡小规模纳税人和一般纳税人的税收负担，小规模纳税人的税收负担分别从6%和4%降低到3%，同时扩大一般纳税人进项税的扣除范围，减轻一般纳税人的增值税负担。

（5）配套全面实施增值税转型改革，取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策；同时，矿产品增值税率恢复到17%。