政府会计准则——基本准则

一、背景出台政府会计准则。

在我国政府会计核算基本的经济发展展望，新形势第十八届中央委员会第三次全体会议的决定关于全面深化改革的一些重大问题提出了一个重要的战略部署建立一个全面的政府财政报告系统的权力和责任发生系统，和新的预算法也提出了明确的要求各级政府财政部门的政府综合财务报告基于权力和责任发生系统。在上述背景下，政府会计准则诞生了。

二是简读政府会计准则。

《政府会计准则——基本准则》明确规定，政府会计由预算会计和财务会计两部分组成，预算会计以收付实现制度为基础，财务会计以权责发生制度为基础。政府会计准则还明确了财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算余额，为财务会计和预算会计的双重核算提供了制度依据。因此，政府会计准则要求会计实现财务会计和预算会计的双重核算。政府会计双核算不仅可以向决算报告的用户提供与政府预算执行有关的信息，还可以全面反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，帮助决算报告的用户进行监督管理，为后续年度预算的编制提供参考和依据；此外，它还可以向财务报告的用户提供与政府财务状况、经营状况和现金流有关的信息，反映政府会计主体履行公共委托责任的情况，帮助财务报告的用户做出决定或监督管理。

三、可供选择的政府会计双核算模式分析。

作为一种新生事物，政府会计准则的双重会计不仅需要理论创新的支持，还需要在实际工作中不断探索，以总结经济、高度可操作的模式，有效地满足政府会计双重会计的要求。根据我自己的实际工作经验，我认为以下模式可以作为参考。（1）这种双重分录模式主要是借鉴行政机构的会计固定资产、无形资产和其他非流动资产的会计处理，实施政府会计财务会计和预算会计的双重分录记录，即注册财务会计信息和注册预算会计信息。例如，某行政单位农业银行账户收取XX单位转入场地租赁租金50万元，该经济业务财务会计分录编制为：借：银行存款-50万元贷：其他收入-租金50万元同时编制预算会计分录为：借：预算余额50万元贷：预算余额50万元贷：预算余额50万元贷：这种模式的主要优点是节省会计工作量和财务数量，实现财务会计和预算会计在同一凭证中的双重记录。然而，这种模式的主要缺点是，双重分录会计不利于后续会计数据的统计、使用，非专业财务人员对双重分录会计不太了解，这大大降低了会计信息质量的可理解性，不利于会计信息的使用。（2）复制模式的具体操作步骤如下：一是财务会计在财务管理系统中根据原始凭证生成财务会计凭证；然后，安排专人将相关原始凭证复制到预算会计职位，预算会计在预算管理系统中根据复制的原始凭证数据生成预算会计凭证。该方式的关键优势是财务会计与预算会计凭证后都是有关联的原始凭证为产生根据，考虑会计核算质量规定的真实可靠，也大量地便捷了后续的审计监督。但该方式较大的缺陷是复印材料必须耗费很多的人力资源、物力资源，而且提升了财务档案管理的工作量。（三）共享方式所谓共享方式便是财务会计与预算会计共享会计原始凭证，这一点与复印方式恰好相反。具体实际操作是财务会计产生财务会计凭证，其后所附的原始凭证以电子文件的方式存放在服务器中，并将有关信息推送到预算会计系统软件中供预算会计获得。预算会计根据接到的财务会计有关原始凭证电子数据和信息内容产生财务会计凭证。该方式关键优势是大幅度降低了原始凭证的总数，财务工作量也小，也不会提升财务会计档案资料的总数。主要缺点是对信息化有很高的要求。首先，我们应该具备电子会计档案的条件；其次，我们应该确保会计档案的电子保存和传输的安全性和便利性。这种模式需要良好的会计信息化支持。因此，需要投入更多的人力、物力和财力，实现更高的成本。