政府会计由预算会计和财务会计组成

一是高校财务管理在政府会计改革背景下的变革。

新制度详细规定了行政机构在政府会计制度改革背景下应使用的会计科目名称、编号和使用说明、会计报表格式和报表说明，并在附录中列出了主要经济业务和事项的会计处理方案，对高校会计和财务管理产生了巨大影响，直接导致高校会计模式、会计功能和财务报告模式的变化。

（1）会计模式的变化。

新制度规定，政府会计由预算会计和财务会计组成。预算会计包括三个会计要素：预算收入、预算支出和预算余额。财务会计包括资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制[2]。新制度下的3+5要素会计模式适当调整和重新分类现行高校会计制度（原制度）中的会计要素，如增加资产会计要素、研发支出、政府储备物资、经济适用房、委托资产等；增加预期负债、委托负债等科目，将累计盈余、专项基金、权益法调整、当期盈余分配、免费分配净资产等科目分为净资产要素；取消资产基金科目，设立新的资本存款会计。通过对会计要素及其会计科目的一系列调整，形成了新的会计模式，使大学财务会计的权责发生制和收付实现制两种会计基础的应用更加纯财务会计和预算会计反映的财务信息更加全面、准确。

（2）会计功能的变化。

新制度要求单位会计具有财务会计和预算会计的双重功能。财务会计实行权责发生制，单位预算会计实行收付实现制。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在使用财务会计的同时进行预算会计；对于其他业务，只需进行财务会计[2]。财务会计与预算会计适度分离，相互联系，主要通过双功能会计模式记账规则-平行记账规则实现，即财务会计和预算会计应在同一会计账户下完成。对于经济业务，会计人员必须首先进行财务会计，然后对经济业务的本质进行专业判断，看看是否需要同时进行预算会计处理。对于纳入高校预算管理的现金收支业务，在使用财务会计的同时，还应进行预算会计[3]，即在同一个财务会计凭证中进行完整的财务会计分录和预算处理。新制度强化了财务会计功能，改进和完善了预算会计功能，使会计功能更加强大和全面。

（3）财务报告模式的变化。

新制度要求高校财务报告同时编制财务会计报表和预算会计报表。财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制度为基础，以预算会计生成的数据为准[2]。与原制度相比，新制度保留和完善了资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表，增加了收入支出表、净资产变更表、现金流量表（自愿非强制性）、预算结转余额变更表，细化了报表附注所需披露的内容。财务报告与预算会计报告相结合的新型综合财务报告模式，实现了双功能、双基础、双报告的会计制度改革目标新的综合财务报告可以提供更全面、更准确、更科学的财务数据，有效提高高校财务战略水平和高校管理决策支持能力，为今后实施高校全成本会计管理和高校两级管理体系奠定基础。

二是新旧制度转换衔接中的重点、难点和对策。

新制度直接导致高校会计模式、会计功能和财务报告模式的变化，使新制度下各种经济事项的会计处理也发生了变化，为了保证新旧会计制度的有序联系，稳定过渡，需要梳理新旧会计制度转型过程中的重点和难点，并提前采取应对措施。

(1)调整更新财务管理体系。

新系统要求同时实现财务会计和预算会计的双重功能，这就要求调整和升级原有的财务管理系统。现阶段大学使用的财务管理系统多为天才大学财务管理系统5.0版，未来升级为大学财务系统6.0版。升级后的财务系统应根据新系统的要求，重新设置会计科目、经济分类、功能分类、辅助会计等信息，增加会计维度，增强财务控制功能，增强财务预算项目管理功能，增强凭证输入和综合查询功能，确保2019年1月1日财务数据的正确转换，确保新旧账户的有序连接和新账户的正常使用。2019年1月1日启动新账户组后，可在财务管理系统中设置相应的账户记录。当会计人员对经济事项进行会计处理时，系统会自动判断并触发财务记录。通过仔细定义业务逻辑，使财务系统能够智能地判断会计凭证的正确性，并尽量减少会计人员的专业判断。建立模型，实现财务会计和预算会计的差异化记录、识别和分析，自动生成财务报表、预算报表和年度盈余和预算余额的差异调整表，减少会计人员人工操作造成的数据不准确，确保会计信息质量。

(2)开展资产核查。

高校国有资产管理部门应当按照《政府会计准则第一号-库存》、《政府会计准则第二号-投资》、《政府会计准则第三号-固定资产》、《政府会计准则第四号-无形资产》和《应用指南》的相关要求，清理核实与资产相关的固定资产、无形资产、库存项目、对外投资等数据，进一步明确资产使用责任主体。同时，还应确定各类资产的账面价值初始计量标准和折旧标准，包括固定资产折旧年限、方法、计提时间点和无形资产摊销年限方法，为准确计提折旧、摊销费用、确定各责任主体的权益提供基本信息。财务部门应与国有资产部门协调，建立工作联动机制，实现资产和财务数据的动态匹配，有效提高高校资产数据的质量。并通过合理配置和有效利用资产来提高绩效。通过合理配置和有效利用资产来提高绩效。