地质勘察单位会计制度财务报表

一、地质勘查单位采用事业单位会计制度概述。

1996年，财政部《地质勘探单位会计制度》适应了当时地质勘探行业会计的需要，自实施以来，促进了当时地质勘探工作的发展。2014年，国家推进地质工业机构分类改革，省国有地质勘探单位根据省情况分为公益机构、公益机构和企业，公益地质勘探单位一般为财政全额拨款，公益地质勘探单位为财政差额拨款，公益地质勘探单位为满足预算管理要求，实施公共机构会计制度。大多数二级公益地质勘探单位继续实施地质勘探单位会计制度。2017年10月24日，财政部发布了《政府会计制度-行政机构会计科目及报表》，并将于2019年1月1日正式实施。到目前为止，地质勘探单位将不再实施一、二级会计制度。地质勘探单位在实施公共机构会计制度的过程中，由于其行业特点也发现了一系列问题，如：地质勘探单位在国家预算地质勘探工作过程中，根据地质勘探单位会计制度允许余额，地质勘探单位按4：3：3的比例分配余额，分配给地质勘探开发基金，应付奖金和公益基金，但有关法律法规规定，地质勘探工作形成余额，余额必须按原渠道返还财务。目前，地质勘探行业有许多新业务。地质勘探单位会计制度未明确规定的勘探权、采矿权等问题，对这些业务的会计会计没有明确规定。近20年来，财务会计领域发生了巨大变化。地质勘探单位会计制度没有改革，不能适应地质勘探行业的巨大发展，限制了地质勘探单位的财务会计发展。

二、地质勘查单位会计制度与事业单位会计制度进行比较。

（1）不同的会计原则。

根据地质勘探单位会计制度的要求，地质勘探单位分别采用权责发生制和收付实现制的会计原则，地质勘探单位在参与社会生产经营活动时的收入和支出采用权责发生制的会计原则；地质勘探单位采用收付实现制的原则，使地质勘探单位在承担国家项目时缺乏加强成本管理和成本核算的动力。由于长期企业混合经营，地质勘探单位财务管理松散，会计原则混乱，会计信息质量不高。公共机构会计制度在财务会计中采用权责发生制，在预算会计中采用收付实现制。新制度的实施将规范会计工作，加强地质勘探单位的财务管理和成本核算，提高会计信息质量，促进新时代勘探单位的发展。

(2)会计科目设置不同。

地质勘探单位会计制度的科目设置体现了地质行业的特点，设置了地质勘探生产、未完成地质工作和已完成地质工作，并为地质工作的最终产品设置了地质成果；同时，在发展营业收入等各类企业时，引用了大量企业会计科目，以满足当时地质勘探单位发展各类企业的会计需求。公共机构会计制度缺乏相关会计科目。

（3）财务成果表达方式的差异。

《地质勘察单位会计制度》的财务报表主要包括资产负债表、余额及收入及分配表、地质项目拨款及支出明细表、其他资金支出明细表。《事业单位会计制度》财务会计要求编制资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表等财务报表，并根据预算会计要求编制预算收入表、预算收入表、预算结转余额变动表。

三、地质勘查单位采用事业单位会计制度存在的问题。

（1）地勘会计原则不能满足行业财务管理的需要。

对于不同的资金来源，采用收付实现制原则和权责发生制原则。根据财务制度的要求，地质勘探单位在对外生产经营活动中必须遵循权责发生制原则，合理匹配生产经营收入成本，产生的经营利润按税法要求缴纳企业所得税；地质勘探单位采用收付实现制原则，合理核算工作项目成本，不得挪用项目成本，截留国家财政资金，形成财政项目余额，按原渠道有关规定支付，导致项目人员成本控制意识不强，未能有效使用国家预算工作拨款，资金浪费严重。

(2)地质工作行业特殊性的会计问题。

地质工作行业的特殊性使其具有科学研究和生产性质，地质勘探工作具有一定的连续性，其工作成果具有很大的不确定性，机构会计制度只反映机构的一般性质，不能反映机构从事地质勘探生产的专业特点，在会计地质工程成本和反映地质成果时，过分强调地质勘探的生产特点，忽视地质成果的资产属性。地质勘探单位会计核算出现的新业务，如地质成果转让（矿权评估、会计、转让、外商投资等）。会计处理问题，地质勘探单位会计制度没有明确确定。同时，地质成果报告、勘探权等地质勘探单位重要工作成果不合理确定，资产确认程度低，在地质勘探单位会计制度中，地质成果科目用于计算交换成本，地质勘探单位从事国家公益地质勘探、矿产勘探和商业矿产勘探形成的地质成果，由于缺乏这些核心资产的资产化，不能正确反映地质勘探单位资产的真实情况，导致地质勘探单位资产虚假，对地质勘探单位融资、融资等财务运作有很大不利影响，导致地质勘探单位发展势头不足，限制了整个地质勘探行业未来的健康发展。

(3)地勘单位目前存在的市场经营活动问题。

特别是实施差额拨款公益二级勘探单位，为了补充财务拨款，必须筹集资金弥补财务资金不足，勘探单位从事生产经营活动，参与市场经济竞争，将不可避免地产生融资、融资、贷款、担保等一系列市场经济行为，机构会计制度管理这些业务活动。