原会计制度存在四个主要问题

引言

改革前，中国采用的政府会计标准体系形成于上个世纪末，覆盖范围广泛，包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。随着各行政单位职能的不断完善和业务范围的不断扩大，原会计制度存在四个主要问题：制度复杂、会计口径不同、内容交叉重复、收付实现制度的负面影响。以往的会计制度采用了收付实现制度，以实现真实反映单位财务状况、实现稳定经营的目标。改革后，新的会计制度将规范各行政机构使用的会计制度，以解决旧制度带来的政府财务报告信息质量低、报告实用性低的问题。为了使以医院为代表的行政机构更好地适应新的会计制度，满足医院自身的管理需要，有必要从医院会计制度的特点出发，总结会计制度的差异。

分析医院会计制度的特点。

中华人民共和国成立以来，医院会计制度经历了多次改革，遵循从行政到企业的趋势，从相对成熟、全面、标准化的企业会计准则中学习更多。医院由于其自身的特点，在资本来源和业务会计方面具有独特的特点。例如，在资本计量方面，医院的资本规模一般较大；在业务方面，业务活动种类繁多，程序复杂。作为一个特殊的公共机构，简单的收付实现制度难以满足医院复杂的管理和运营需求。因此，医院会计制度补充了固定资产后续计量的适当引入，使固定资产的价值管理能够更好地反映资产的实际价值，满足医院日常运营管理的需要，更真实地反映了医院的运营成本。因此，对于特殊的公共机构和医院来说，其业务的独特性和复杂性是医院会计制度的基础。

2.医院会计制度与政府会计制度的比较。

2.1分析医院会计制度与政府会计制度的相似性。

2.1.1会计框架及会计科目设置。

一般来说，医院会计制度和政府会计制度都是在统一的会计框架下进行的。因此，毫无疑问，两者具有相同的会计报表格式、总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明等。在会计科目设置方面，医院会计制度与政府会计制度在会计要素和一级科目设置方面差别不大。医院会计制度和政府会计制度采用资产、负债、净资产、收入和费用五个要素来指导会计科目的设置。

2.1.2实现收付制度权责发生制混合使用。

医院会计制度和政府会计制度都采用了收付实现制度和权责发生制度的会计基础。如上所述，为了更真实地反映医院的运营成本，经过多次改革，医院会计制度引入了权责发生制度，以补充收付实现制度的不足。此前，医院会计制度要求主营业务采用权责发生制，而涉及财政资金的业务主要采用收付实现制度。政府会计制度还以收付实现制度和权责发生制度为会计基础。在预算会计方面，政府会计制度要求采用收付实现制度；在财务会计方面，一般主要采用权责发生制度。此外，对于纳入预算管理的资金，政府会计制度要求采用平行记账的方式。总之，尽管制度实施的细节存在差异，但医院会计制度和政府会计制度都采用了收付实现制度和权责发生制的双基础会计。

2.2分析医院会计制度与政府会计制度的差异。

与其他行政单位和事业单位相比，医院采用的医院会计制度与政府会计制度因其自身的特点而有所不同。具体表现为：

2.2.1会计框架及会计科目细则。

首先，在总体会计框架一致的情况下，医院会计制度更注重强调成本核算，而在政府会计制度中，相应的是制度对成本内涵的强调和重视。其次，虽然医院会计制度与政府会计制度的会计要素和一级科目相似，但政府会计制度细分为77个会计科目和26个预算会计科目，医院以5个会计要素为总体方向，设立了约52个会计科目。此外，在会计科目设置方面，与医院会计制度相比，政府会计制度取消了财政项目补贴支出科目和待冲基金科目。财政项目补贴科目的支出应当根据实际情况计入相应的支出科目，以往通过待冲基金科目反映的固定资产折旧直接反映在累计折旧或者费用科目中。

2.2.2会计和会计报告。

如上所述，在政府会计制度的要求下，政府预算会计和财务会计处于相互独立、有一定联系的模式。换句话说，在同一会计制度中，政府预算会计和财务会计功能适度分离，政府会计制度具有财务会计和预算会计的功能，可以充分反映政府会计主体与预算和财务会计的相关信息。其中，政府会计制度要求会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个基本会计要素，而对于预算会计，制度要求通过预算收入、预算支出和余额三个要素进行会计。医院会计制度只需要根据基本的五个会计要素进行会计核算。此外，这两种制度之间的差异也反映在最终结果的呈现上。政府会计制度要求财务会计出具财务报告，并要求预算会计形成决算报告。而医院会计制度只需要一套最终的财务报表。

2.2.3资产处理。

医院会计制度与政府会计制度对不同渠道资金购买的资产和资产计提折旧存在差异。对于不同渠道资金购买的资产，医院会计制度要求严格区分财政资金和非财政资金，而政府会计制度要统一处理。对于资产计提折旧，两种制度要求的折旧时间点不同。对于当月新增资产，医院会计制度要求下月统计；当月减少的资产将在当月计提。政府会计制度要求当月反映资产计提折旧。

2.2.4会计记账。

医院会计制度以单一的会计方式进行，即在同一会计制度中计算所有业务。政府会计制度采用适度分离的会计模式，包括预算管理在内的现金收支采用平行会计，其他业务主要采用财务会计模式。

3对医院应对政府会计制度改革的建议和措施。

在改革制度的实施下，医院会计将面临一系列挑战。为了使改革后的政府会计制度更好地适用于医院，减少医院会计制度和政府会计制度差异的负面影响，作者建议医院做好新旧会计制度的衔接，提高医院会计信息的精细化和呈现质量，调整和更新当前的财务会计制度，借助现代科技手段完成新制度要求的双重报告。此外，为了更好地适应改革后的政府会计制度，医院应做好资产的会计管理工作。此前，医院严格按照财政和非财政来源分别管理资产管理。改革后的会计制度实施后，在新旧制度的连接点，医院需要做好资产库存，确保账户一致，并将医院会计制度下的折旧等特殊会计转入政府会计制度。

4总结

医院会计制度与政府会计制度在会计框架、会计科目和会计方法上有共同点，在会计框架、会计科目设置、会计、会计报告、资产处理、会计会计等方面存在较大差异。在更换新旧制度时，为了使新制度更好地适应行政机构，建议医院通过现代科技手段调整和更新其财务会计制度，完成双报告等新制度要求。同时，在过渡阶段，医院应做好会计管理工作，在确保会计一致性的基础上，将医院会计制度下的特殊会计项目转移到政府会计制度。通过以上分析，政府会计制度改革将有效实施平行会计形式，帮助医院等行政单位直观、清晰、清晰地呈现财务会计信息和预算会计信息，使医院能够更准确地反映经营成本。