政府财务报告及其用户提供的信息

政府财务报告及其用户提供的信息。美国政府会计准则委员会第34号分类定义了三类9份财务报告的目标。三类是：委托责任、运营结果评估、政府提供服务和履行现有职责的能力。应提供以下信息：①判断当年收入是否足以支付当年的服务，包括政府向当前公民提供的服务是否以未来公民的负担为代价，以前年度积累的资源在提供当年的服务中被消耗，以及当年的收入是否用于当年的服务，以增加资源的积累；②确认资源的获取和使用是否符合预算、相关法律和合同的要求；③帮助用户评估政府服务的成本、成果、经济性、效率和有效性；④资源和资源的使用说明了所有支出的功能和目的，所有收入的来源和类型，以及收入满足支出的程度；⑤政府如何筹集资金，满足其现金需求；⑥一年来的经营结果导致实体状况恶化或改善；⑦实体政府状况的环境；⑧实物和非财务资源超过使用寿命的；⑨揭示资源的法律和合同限制以及资源潜在损失的风险。这些信息能更好地反映政府财务报告目标的三个方面，值得借鉴。

德国和法国政府会计信息的使用者主要是立法机关；英国和美国政府会计信息的使用者不仅包括立法机关，还包括公众和其他利益相关者。

2000年，国际会计师联合会公共单位委员会提出了7种政府财务报告的用户；立法机关和其他权力机关；公众（包括纳税人、选举人、投票人、特殊利益组织、政府提供和制造的货物、服务和转账转移受益人）；投资者和信贷者；信用评级评估机构；其他政府、国际组织和资源提供商：经济和财务分析师；高级管理人员等。具体来说，立法机关和其他权力机关批准授权政府和政府实体管理公共财务和资源。他们可能需要使用财务报告来评估政府资源、合规性、财务状况和财务业绩。纳税人被要求向政府提供资源，他们关注政府如何使用资源，他们对政府是否计划通过税收筹集服务和商品感兴趣。政府证券投资者和其他信贷者需要了解政府到期履行付款承诺的信息。信用评级评估机构使用类似AAA的分类标准来评估资本市场的政府信用，主要关心政府的偿付能力，因此考虑其他政府支付义务的性质和程度、政府资产、当前和拟定的支出以及政府的税收能力。其他政府、国际组织和资源提供商可能需要更多关于特定项目的信息，因此更关注与协议条件相关的合规性和这些项目的绩效。国际机构对不同政府财务报告的可比性和信息披露的完整性感兴趣。经济和财务分析师主要代表其他信息用户对财务报告信息进行分析、评估和审查。高级管理人员更容易获得更详细的内部信息，而一般目的的财务报告可以使他们获得实体有用和总结的信息。

从理论上讲，中国财务报告的用户还应包括上述七种政府财务报告的用户：立法机关和其他权力机关；公众（包括纳税人、选举人、投票人、特殊利益组织、政府提供和制造的货物、服务和转账转账的受益人）；投资者和信贷者；信用评级评估机构；其他政府、国际组织和资源提供商；经济和财务分析师；高级管理人员等。但目前的技术和困难不能满足上述用户的信息需求。因此，根据我国目前的国情，政府财务报告首先要满足核实部门监控预算执行过程的需要，并向立法机构报告委托责任（合规性）的履行情况，其次要满足政府宏观经济管理的需要。

中国传统预算会计的信息用户主要是财政部门。根据中国的实际情况，借鉴国际经验，中国政府会计信息用户应包括：立法机关，主要指全国人民代表大会及其执行委员会；人民，包括纳税人和接受服务的对象；债权人，包括国内外各级金融机构（如国际货币基金组织、世界银行）、购买国债的单位或者个人；各级财政部门；上级主管部门；税务机关；审计机关；计划统计部门等。这些不同信息的用户需要不同程度的财务状况、收支状况和现金流信息、政府管理和是否遵守法律法规、政府效率和效益。