会计准则的制定和市场监管

会计准则的制定和市场监管

 

到目前为止，财政部一直在中国的会计规范和监督中发挥着直接的主导作用。随着中国市场经济的进一步发展，这种标准和监管制度是否是最合适的模式？财政部是否应继续制定会计准则和会计监督？让我们分析财政部、中国证监会、中国注册会计师协会和审计署各自的职能。

 

 1．财政部

 

财政部负责财政收支，制定和实施国家宏观财政．财税政策是政府财政收支预算和预算实施的宏观调控部门。在计划经济体制下，由于中央集权管理的实施，整个国家似乎是一个大工厂，企业是工厂的加工或生产部门。企业资金由国家财政拨付，利润和损失由国家承担或承担。企业会计是财政部的记账单位。财政部制定会计制度，下达各部委。各部委根据各行业特点，制定具体制度，由企业执行。因此，财政部制定会计制度，对各报销单位进行会计监督管理，指导企业行为是计划经济管理的有效途径。

 

在市场经济环境下，财政部的职能应是制定和研究国家财政政策、实施中央财政收支预算和预算的监管机构。市场是社会经济的调节器，企业经营活动所需的资本、人力资源和生产资料由市场提供，而不是由国家财政分配。企业能否获得经营活动所需的经济资源，主要取决于自身的经营业绩。如果会计规范客观、公平，企业的经营业绩基本可以通过会计信息反映出来。什么样的会计信息，如何传递，应由信息用户和市场监管机构根据信息对称、透明、公正的要求决定，财政部作为国有企业或国有所有权的总代表，只能通过国有资产管理部门行使股东权利，不能取代资本市场监管机构或超过资本市场监管机构。

 

财政部作为国家财政收入预算和实施监管机构，需要对财政分配收入进行监督和控制。但财政部作为制定会计准则的最终权力机构，必然会超越对国有股权利益的考虑，影响中小股东的利益。因此，财政部应参与会计准则的制定和发展，而不是作为决定会计准则的最终权力机构，以确保会计信息的公平性。

 

2．证券监管委员会

 

资本市场是市场经济高度发展的结果，政府对资本市场的监管是保证资本市场高效有序发展的需要。因此，政府证券监管机构是资本市场发展的一定要求。在各发达国家或地区，证券监管是资本市场发展的结果。如美国1929～1933年经济危机、资本市场崩溃和投资，加快上市公司会计信息披露标准化步伐，开始美国证券监管机构与会计行业成功合作，完善会计准则程序，研究资本市场会计信息要求，规范公司会计实践和会计信息披露，不断完善美国证券市场信息披露标准化。为了重建资本市场秩序，美国制定了证券交易法，成立了证券交易委员会(SEC)。SEC自1935年成立以来，一直致力于会计报告的标准化和信息披露的制度化。1933年和1934年，美国公布了“证券法”、《证券交易法》的两项重要法律法规都要求股份公司在向公众出售股票前向证券交易委员会登记，并公布其会计报表。由于提交给证券交易委员会的会计报表必须按照公认的会计原则编制，并经独立会计师审计，对企业会计信息的质量有很强的限制。

 

中国证监会的职能也应该是监督和规范资本证券市场，研究资本市场的运行规律，使资本市场有序运行，保持资本市场的公平高效，维护投资者的权益。中国证监会履行监管职能，有效发挥监管作用，必须通过一系列法律、法规、规章制度规范约束资本市场参与者的行为，会计规范是其中的重要组成部分。在履行监管职能的过程中，中国证监会将对信息披露中的财务和会计问题有更深入的发展和理解，通过完善法律法规，不断改进上市公司的会计信息披露，确保资本市场的公平、效率和有序。因此，中国证监会应在会计准则的制定和解释中发挥主导作用，指导会计准则的发展，并对上市公司的会计准则具有最终的权力。

 

中国证监会只有在会计规范和监督中发挥权威作用，才能真正实施其有效的监督职能。如果出了问题，还要靠财政部或其他部门的解释，那么监管职能就无法真正实现。国务院授予中国证监会的首要职能是“研究和制定证券市场的有关规章制度”。因此，中国证监会有权制定部门规章和规范性文件，包括制定股票发行审批程序和解释。但从“海南凯立案”最终判决中国证监会败诉的角度来看，中国证监会没有这样的解释权。矛盾非常明显：具有监督职能，但没有解释监督的权力，可见证监会监督权力不足是监督不力的原因之一。此外，应当注意的是，中国证监会的权力仍然缺乏法律依据。虽然中国证券法规定了证券监督管理机构的权利和责任，但并没有明确规定该机构是中国证监会。因此，中国对上市公司的监管往往不是中国证监会的最终决定权，中国证监会的政策往往受到国务院有关部门和地方政府的影响和限制。可以看出，会计信息披露问题也与我国监管制度的缺陷有关。加强中国证监会的核心作用，旨在更有效地规范上市公司的信息披露和行为监督，改善和发展资本市场。

 

纵观发达国家的资本市场，大多数只有一个主要的证券监管机构。由于资本市场的高度统一，一个单一的监管机构将为资本市场的发展提供最实用的解决方案。例如，美国联邦证券交易管理委员会是美国最高的证券监管行政机构，美联储和财政部是三个经济管理部门，具有立法、执法、准司法权，独立行使证券市场综合监管权，结合证券市场的所有管理权限，在国会的前提下，实施其独立有效的监管职能。

 

3．注册会计师协会

 

资本市场的健全管理体系应包括政府监督和行业自律组织的自我管理。中国证监会在会计规范中发挥主导作用，不排除会计行业协会（如中国注册会计师协会）在会计准则的制定和发展中应做大量具体工作。注册会计师协会作为一个行业自律组织，在资本市场和投资者之间引入投资者资金进入资本市场的过程中发挥着重要作用。它们是确保信息披露真实性的第一道屏障，在政府监管机构之外发挥了间接监管的作用，弥补了政府监管效率和专业性的不足。会计已成为一个行业，市场广阔。会计行业和其他行业一样，要生存和发展，必须按照规范提供良好的中介服务，树立良好的行业形象，赢得公众的信任。

 

中国注册会计师协会有明显的政府色彩。是民间组织还是政府组织？这一点尚不清楚。注册会计师协会应当是民间组织，其主要功能应当是两个方面：一是在中国证监会的指导和监督下，根据监管机构的意愿和行业的特点和内部要求，研究制定符合资本市场发展的会计准则，满足资本市场规范化发展的需要；二是研究会计规律，发展会计技术，开展会计行业管理，主要开展行业自律，树立良好的职业道德和高水平的专业技术培训。

 

实际上，美国上市公司的会计信息自20世纪30年代以来一直由国会授权的证券交易委员会监督。虽然会计准则作为监管形式之一，其制定权一直保留在私营机构，但其监管权仍属于证券交易委员会，具有最终的权威性。证券交易委员会通过承认私营机构制定的会计准则来支持确保会计准则的权威性。另一方面，也可以发布不同于会计准则的要求或对会计准则的解释，指导会计准则的修订和研究，惩罚非法事务所，吊销许可证或追究法律责任，促进会计行业的监督和自律。