非法会计信息失真的根源解剖

原因分析:非法会计信息失真的根源解剖

 

从逻辑上讲，不真实的会计信息都是“扭曲”信息。在会计实践中，不符合会计准则精神和会计制度要求的会计信息属于扭曲的会计信息。事实上，会计信息扭曲的原因有很多。从解决会计信息扭曲问题的目的出发，有必要确定会计信息扭曲的“重点”和“难点”。

 

笔者认为，有必要区分“非法会计信息失真”和“非法会计信息失真”。前者是指“故意欺诈”或“故意造成会计信息失真”的行为。这是我国企业会计信息失真的重点和难点，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者是指“非故意过失”、“会计人员专业素质”等原因造成的会计信息失真，由于企业会计系统的存在和运行，与企业和整个市场经济环境密不可分。因此，在分析企业会计信息失真时，应将企业会计系统置于整个企业管理系统中，并将企业置于整个市场经济环境中进行调查。

 

从宏观层面分析会计信息扭曲的原因，主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境条件，这些因素往往对会计信息质量有根本影响。具体可从以下几个方面进行判断：①建立和完善市场经济体系。包括建立现代企业制度、建立产权关系制度、通过市场优化资源配置的理念等。②市场秩序的标准化程度。包括市场机制、市场规则、市场监管制度及其实施的有效性等。③投资者行为的理性程度。包括投资者群体的理性投资理念、投资风险防范约束机制等。④法律约束的有效性。包括资本市场各参与者行为的法律约束、资本市场监管机构的法律约束、企业经营行为的法律约束、企业会计行为的法律约束等。

 

从微观层面分析会计信息扭曲的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响最直接。从企业角度分析，分析重点包括公司治理结构、企业组织管理机制、（现代大公司、集团公司）内部产权规范、企业创新机制、内部控制体系、企业约束激励机制等。；从企业会计角度分析，重点包括企业会计政策选择机制、会计规范体系、会计信息质量控制体系、会计信息质量保证体系等。

 

笔者认为，违法会计信息扭曲的主要原因是：

 

（1）市场经济体系的不完善为会计信息失真提供了环境条件。主要包括：①市场运作过程中存在大量的人为因素；②市场管理者和监管者的非理性行为；③市场参与者的非市场经济意识。

 

（2）“人的有限理性”是会计信息扭曲的内在动机。主要包括：①经营者利益与产权所有者利益的矛盾；②经营者约束机制失灵；③经营者激励机制不合理；④整个企业管理控制系统失效或虚假，特别是内部控制系统的缺陷。

 

(3)硬性法律法规的“软约束”。主要包括:①执法不严；②执法不及时；③资本市场参与者的法律约束不平衡和软化。