理解会计信息“真实性”的含义

主要会计准则理解会计信息“真实性”的含义

 

在会计发展过程中，即使在发达的市场经济环境中，会计信息扭曲也不同程度地存在。因此，各国，特别是西方国家，都非常重视会计信息“真实性”的理论研究，并试图定义“真实性”标准的含义。

 

为了明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会 (FASB)1980年5月，第二号“财务会计概念公告”——“会计信息质量特征”发布。在公告中，FASB正式“反映真实性” (representational faithfulness)作为会计信息的质量特征之一，建立了以下关于会计信息“真实性”的观点：①认为真实性“是一种数值或解释符合其意图的现象”。②认为反映真实性和“可核性”、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，可靠性是会计信息的两大质量特征之一。③存在“反映真实性的程度”、“准确性和不确定性”和“偏向影响”、“完整性”等问题。公告分别进行了阐述。

 

国际会计准则委员会 (FASC)在1989年7月发布的《财务报表编制框架》中，“真实反映”被视为“可靠性”质量特征的主要内容，并认为：①“信息要可靠，必须真实反映拟反映或理当反映的交易或事项”。②由于“对应计量的交易或事项的识别，或能够准确传达相应信息的计量和报告技术的设计和应用，存在内部困难”，“大多数财务信息可能不足以真正反映拟反映的情况”。国际会计准则并没有积极定义会计信息的“真实性”。

 

我国企业会计制度（2001）“真实性”是企业提供会计信息的首要原则，要求“会计应以实际交易或事项为基础，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。但它并没有解释会计所要求的“真实性”的实质性意义。

 

因此，可以得出会计信息“真实性”标准的初步结论：①虽然不同机构颁布的会计准则明确要求会计信息具有“真实性”，但对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致。会计信息的“真实性”含义值得进一步研究。②不同的会计准则制定者总是将会计信息的“真实性”要求与会计信息的“可靠性”质量特征联系起来，认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的，可靠的信息必须首先是真实的。会计信息的“反映真实性”特征存在“程度”和“风险”问题。也就是说，会计信息反映企业经济活动的真实性在不同的时间和空间上是不同的，会计信息完全真实地“再现”企业经济活动的要求是“风险”。