网络时代会计业务流程需要实现的主要目标

网络时代会计业务流程需要实现的主要目标

 

计算机技术的发展过程为我们设计重组后的网络时代新过程提供了思路。早期计算机使用机器语言，无法完成一系列复杂的工作，效率极低。同时，技术也无法迅速普及和发展。这个过程相当于复式记账产生前的会计阶段。会计没有固定的程序，很随意。计算机高级语言产生后，计算机可以按照预先设计的程序执行指令，最终完成工作目的。这个过程相当于目前的会计业务流程。按照“填写凭证-登记账簿-编制报表”的顺序，完成会计期间报告经济管理责任的工作任务。目前的计算机已经发展到面向对象的技术和网络数据库技术，计算机可以并行完成一系列任务。网络时代的会计借鉴计算机也应该能创造出和今天计算机一样的辉煌。

 

1、将原始数据适当加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享

 

在现有的会计业务流程中，将数据加工成与财务报告项目一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息用户的共同需求。然而，事实上，信息用户在使用信息时有自己的偏好，添加方法可能没有共识（有时主要信息和次要信息往往不能划分，主次可能相互转换，特别是决策可能比一般信息更重要），任何添加一般都会导致信息的丢失。为什么不能报告源数据而是累计数据？主要原因之一是处理这些数据的比较成本。在目前手工会计处理(即使使用电算化会计软件)的情况下，加工源数据的成本相对较高。在某种程度上，投资者也可以采用相对统一的方式处理数据项目（如加总），但如果公司实施这种处理，而不是分析师或投资者重复这种处理，可能会更有成本效率。然而，当以累计数据报告时，用户在试图找回这些丢失信息的过程中也会产生成本。此外，除了成本问题外，由于累计数据，还可能存在其他非披露影响[2]。在网络环境中，上述情况将发生根本性逆转。因为，随着计算机计算速度的快速提高和计算成本的显著降低，增加源数据的总成本远低于恢复因累计数据而丢失信息的成本。

 

当然，我们所说的源数据并不是指未经任何处理的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过类似于现有会计过程中统一会计科目的标准代码的简单处理。这项工作也将成为未来大多数会计人员的主要工作，除了模型设计、程序设计外，其他工作主要由计算机代替人工完成。

 

标准代码的源数据信息可以满足企业内外所有信息用户的使用，使数据真正实现同一源，实现共享。此外，它还可以在一定程度上减少信息不对称对信息用户的影响。

 

2、关于事件驱动（Event Driven）

 

在重组后的会计业务流程中，企业会计部门主要提供加工简单、编码标准的源数据信息，应集中在互联网上的一个数据库中，称为源数据信息库。例如，美国证券交易委员会（SEC）1983年开始建立以电子数据收集为名的全国性上市公司会计数据库。分布和提取系统（Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval，简称 EDGAR）。经过9年的试运行，于1992年正式进入运行阶段。EDGAR是一个与Inter-net相连的系统，每个能够进入Internet的人都可以收集、分析和提取EDGAR中的信息。在拥有国家在线会计信息数据库后，可以连接设置加工模型库，主要设置重分类总结模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等，采用事件驱动原理，将模型库与源数据信息库连接。对于特殊的信息用户，他们可以根据自己的需要设计一些模型来满足自己的需求，比如在企业内部设置的成本核算模型（因为成本信息是企业的商业秘密）。

 

“事件驱动”是一个计算机术语，是指当特定事件要求代码进入工作时，程序指令开始执行。也就是说，在通常情况下，源数据信息没有进一步的顺序处理，当决策者需要特定的信息时，只要驱动相关的特殊信息代码处理，由于计算机的高速，就可以随时满足要求。在事件驱动的方式下，信息用户所需的信息可以根据不同的动机分为几个事件，并为每个事件设计相应的“过程”模型。当决策者需要某些信息时，根据不同的事件驱动相应的“过程”处理程序，以获得相应的信息。

决策驱动原理图(略，参见《会计研究》2000年第6期第46页)

 

3、扩大数据规模，提高相关性，数据之间存在多重对应关系

 

在现有的会计业务流程中，一般只以原始成本计量，原始成本在可靠性方面确实具有良好的质量，但其相关性被削弱。为了发展会计，提高其相关性是必然的途径，只有提高会计的有用性才能带动加速发展。公允价值会计可以更好地解决相对性问题，但为什么现有的会计业务流程不使用或少使用公允价值会计（西方国家使用的公允价值会计较少）？主要有两个原因：一是公允价值不易获得；二是使用多属性计量的簿记成本过高。获得公允价值并不容易，主要是因为市场规模太小，很多资产和负债没有市场，或者获得公允价值的成本太高。这种情况将在网络时代发生变化。由于国际互联网的普及和应用，网上购物大大扩大了市场容量，市场将无处不在，公允价值所代表的各种更相关的测量属性将更容易获得。互联网、计算机技术在会计中的广泛应用，也将大大降低会计处理成本。随着证券市场在网络环境中的国际化，上市公司的好坏参差不齐，以及大量潜在投资者的存在，会计师迫切需要提供更相关的信息。因此，在网络时代的会计业务流程中，除了保留可靠性强的原始成本外，还必须增加公允价值等相关信息。

 

具有多重计量属性的新会计业务流程，在相关性提高后，其数据规模将在现有会计业务流程的基础上增加几倍。如何对应如此庞大的数据是另一个需要解决的问题。事实上，人们一直在寻求解决方案，无论是在会计上还是在计算机上。在会计方面，解决多重对应关系的多式簿记方法已经出现在著名会计师的作品中。科勒（Kohler）早在1952年，马蒂西克就提出了棋盘式分析表（Mattessich）1959年提出矩阵会计、上世纪六七十年代提出的多式簿记、后来提出的三式簿记，为多式簿记的最终建立提供了基础。在计算机方面，数据库组织结构主要包括层次组织结构、网络组织结构、关系组织结构、实体关系组织结构。其中，网络组织结构和实体关系组织结构为经济事项多维属性之间的有序组织和联系提供了技术支持。