资产减值会计信息的可靠性

资产减值会计信息的可靠性

 

1.资产减值会计对信息可靠性的影响

 

如前所述，资产减值会计的理论起点是“决策有用观”，其目的是向现实和潜在投资者提供未来现金流入或流出决策相关信息，而不是向所有者报告委托责任，显然，资产减值会计更注重信息的相关性，从而影响信息的可靠性。主要表现为：

 

（1）资产减值会计各种计量属性的可选性降低了信息的可靠性。为了实现“决策有用观”的会计目标，资产减值会计在历史成本原则下修订了单一的历史成本计量属性，采用多种计量属性，不同的计量属性对会计信息相关性和可靠性的影响存在明显差异。

 

（2）资产减值会计的专业判断力较大，影响信息的可靠性。我国现行《企业会计制度》中关于资产减值准备的许多规定，往往需要综合各种因素进行复杂的职业判断，职业判断的主观性必然会影响减值准备的准确性。如制度规定，短期投资的市场价格、现金净值、长期投资、固定资产、无形资产、在建项目和委托贷款的可收回金额是企业确认资产减值的基础。其中，“可变现净值”、“可收回金额”的确定在一定程度上取决于会计专业人员的主观判断。“可变现净值”是指企业在经营过程中，以估计的价格减去估计完成成本和估计的销售费用后的价值。其中几个估计数不可避免地存在主观因素。“可收回金额”是指资产的净销售价格和预计未来现金流量的现值，预计在资产持续使用和使用寿命结束时形成的较高者。预计未来现金流量现值的确定需要预测未来一定时期的现金流量和贴现率，这更不确定。特别是新增的四项减值准备涉及房地产和无形资产评估，资产计量更加困难，甚至远远超出了会计人员的专业判断能力。除非寻求房地产和无形资产评估师的帮助，否则很难获得适当的资产减值标准。此外，由于减值准备直接影响企业利润指标，在当前企业法人治理结构和企业内部控制体系不完善的情况下，资产减值准备利润调整空间较大，影响会计信息的可靠性。

 

（3）资产减值较强的会计政策的选择性影响了信息的可靠性。现行《企业会计制度》对企业减值准备的有关规定不够明确，具体会计政策的选择性弹性较大，在应收账款和短期投资减值准备方面尤为突出。

 

应收账款：《企业会计制度》规定，坏账准备的计提方法可由企业自行确定，主要有销售百分比法、应收账款余额百分比法、会计年龄分析法三种方法可供选择，提取比例由企业自行确定，机动性强。由于不同的估算方法和不同的坏账损失百分比计算出不同的财务结果，为企业灵活操纵利润提供了便利。此外，《企业会计制度》还规定：“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，但不清楚集团公司内部企业的应收账款是否计提坏账准备，内部交易是否计提坏账准备对企业损益影响很大。

 

短期投资：《企业会计制度》规定，企业在利用成本和市场价格低法对短期投资进行期末计价时，可以根据具体情况，按单项投资、投资类别或整体投资计提跌价准备。短期投资比例较大（占整个短期投资的10%以上）的，按单项投资计算，确定计提的跌价准备。由于部分跌价损失将按投资类别或整体投资计提，短期跌价准备最稳定，利润最保守。但制度并不清楚选择哪一种。

 

2.提高资产减值会计信息可靠性的想法

 

（1）适当限制企业选择会计政策的权利。目前，由于我国公司治理结构、会计准则和会计信息市场的不完善，会计政策选择的存在是不可避免的，国外研究也表明，给予企业一定的会计灵活性，方便企业通过专业判断和会计选择将公司的独特信息传递给市场，可以降低标准的实施成本。应该说，《企业会计制度》对资产减值政策的规定是基本会计理论的具体运用，也是我国加强会计改革，尽快实现与国际惯例一致的具体体现。然而，由于中国资本市场的发展相对滞后，特别是股票市场，市场实体（无论是上市公司还是投资者）仍然非常不成熟，在这个非常不成熟的市场上实施成熟市场的会计制度可能非常昂贵。许多关于上市公司的实证研究结果也发现，大多数面临“报告”压力的企业并没有正确利用企业会计制度赋予的会计选择，而是将其视为操纵利润的机会，违反了资产减值会计规定的初衷，导致股票市场资源的错误配置。因此，虽然笔者不提倡简单地消除会计政策的选择，以获得会计信息的真实性和可靠性，但仍认为当前标准制定部门应仔细确定企业的专业判断范围，并适当限制企业对会计政策的选择。

 

（2）加强对企业会计选择权的监督。目前，我国股市稀缺资源仍主要基于政府对上市公司“报表业绩”的配置，难以避免许多公司无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”，失去资源配置资格，经常利用会计政策选择权重组“报表业绩”，实现股市再融资。因此，证券监督管理部门应加强对企业会计选择权的监督，改革资源配置方式，强制上市公司披露会计选择对利润的影响，提高上市公司信息披露的透明度。

 

（3）加强资产减值准备的独立审计。由于资产减值准备通常由审计单位根据相关因素进行估计，利润操纵空间较大，错误报告的风险较大。因此，为了评估被审计单位计提资产减值准备的准确性和相关信息披露的充分性，注册会计师应以应有的专业谨慎态度计划和实施审计工作，以获得充分、适当的审计证据。此外，为了规范资产减值审计，作者认为应在发布的《资产减值准备审计指导意见》的基础上，尽快制定相应的独立审计准则，明确减值准备的具体审计程序，通过注册会计师的独立审计，阻止企业利用资产减值准备来实现利润操纵的目的。