构建价值链会计基本理论框架

构建价值链会计基本理论框架

 

1. 价值链会计的概念和本质

价值链会计是以客户需求为导向，以价值链核心企业为龙头，以价值链整体价值最大化为根本目标，以提高价值链竞争力、市场份额、客户满意度和最大利润为具体目标，以商务会计协作为经营模式，通过利用现代信息技术和通信技术，实现价值链物流、信息流和资本流的有效规划和控制。

作为价值链管理的重要工具，价值链会计首先应该是一个信息系统，为其服务对象提供优化业务流程、实现价值增值决策所需的价值信息。这些价值信息是基于价值链的收集、处理和报告。与财务会计信息不同，该价值信息主要服务于管理部门，一般不提供；从信息内容来看，主要反映价值实现和价值增值信息；从信息范围来看，超过了传统会计主体，包括上游供应商和下游客户的价值信息。价值链会计作为价值链管理的重要组成部分，主要是指价值链会计通过价值链绩效管理、运营成本控制和资本预算来控制企业价值活动。显然，这些控制活动是价值链管理的重要组成部分。因此，价值链会计是另一种管理活动。

2. 价值链会计的目标定位

会计目标是指会计工作所期望的目的或境界，不仅是人们主观愿望的体现，也受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标是价值链会计系统运行所期望的目的或结果。因此，价值链会计的目标可以表达为:为信息用户提供动态价值信息，优化价值链流程和价值链联盟，以实时控制为核心协调优化价值链，最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。“动态地说，价值链管理实际上是一个围绕价值增值不断协调优化价值链的过程。价值链会计不仅是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要组成部分。因此，价值链会计必须服务和服从价值链管理的目标和要求。”

3. 价值链会计的基本假设

价值链会计假设是价值链会计所依赖的基本前提。价值链会计假设与传统会计假设既相关又有突破。其内容包括：价值链联盟会计主体假设、继续经营假设与清算假设并存、实时处理与会计分期付款相结合、价值计量假设。

（1）价值链联盟的会计主体。会计主体假设限制了会计和报告的特定空间范围，强调企业以独立实体为会计主体，为企业投资者和债权人提供会计信息。同时，也允许将几个相关的法律实体整合为一个会计实体。在什么条件下，如何整合，只涉及母子公司之间的合并报表。如何将价值链联盟的整体或部分作为会计主体是一个新问题，这是价值链会计存在的基本前提。在价值链管理中，价值链联盟和虚拟企业的出现使会计主体的典型形式——企业越来越模糊。因此，应扩大会计主体假设的概念范围，主体的范围不能局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是每个独立价值链的点，也可以是类似核心企业的母公司和子公司的集团。

（2）持续经营假设与清算假设并存。传统财务会计的基本前提之一是持续经营假设是指企业在可预见的未来不会被清算或破产。在价值链管理中，多变的经济环境增加了商业风险，网络的扩张增强了企业的虚拟性，对会计实体的可持续经营具有很大的不确定性。一方面，会计主体面临着竞争日益激烈、风险日益增加的经济环境。在这样的环境下，企业随时可能被清算和终止。另一方面，会计主体非常灵活，存在的时间长短存在很大的不确定性。虚拟企业可以根据业务活动的需要随时成立。当业务活动结束或需要调整时，虚拟企业可以随时终止。在分析和评估价值链会计信息时，投资者和债权人可能需要在特定时期内获得更多的财务报告。因此，价值链会计不仅要在持续经营的前提下提供会计信息，还要在特定时期内提供清算假设甚至其他会计信息。

（3）会计分期付款和实时报告。会计分期付款假设在会计主体终止前，应定期向会计信息需求者提供会计主体的财务状况和业务成果信息，人为分割会计主体的持续经营过程，形成会计期。但在价值链管理下，会计分期付款的实际意义受到了挑战。计算机网络的使用使每笔交易立即完成，虚拟企业可能在交易完成后立即解散，存在时间长度不确定。在这种情况下，人工分割不仅非常困难，而且没有实际意义。在此基础上，权责发生制和比例原则也受到了质疑。因此，价值链会计在满足传统会计分期付款反映的基础上，也应更灵活地处理分期付款会计处理事项，如关注项目有效经营周期报告和实时报告，以弥补传统会计分期付款会计的缺点。

（4）价值计量。在价值链管理中，对货币计量提出了强化和充分的要求。一方面，价值链联盟的货币环境复杂，加剧了会计主体面临的货币风险，影响了货币价值的不变假设。另一方面，在价值链中，知识资本作为企业生产经营活动的独立要素，是新经济时代最重要的企业资源。企业需要确认和测量知识资本和人力资本。这些非传统资本很难用现有的货币计量模式来衡量。在价值链会计中，非货币计量将得到广泛应用。除了基本的财务信息外，以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。同时，在现代信息技术的支持下，同时使用各种计量形式的可能性也大大增强。

4. 定义价值链会计功能

（1）价值链会计的反映功能。价值链会计是传统会计的发展，其功能还应包括反映和控制两个基本功能。作为价值链会计的反映功能，其主要特点是动态、实时、全面，不受会计期限的限制，以最快的速度反映企业价值活动的信息：①更全面：价值链各节点企业或主要节点企业已成为价值链会计的反映对象。②实时动态：虽然传统会计的反映功能也具有一定的动态性，但这种动态性只是反映对象的动态性。价值链会计可以反映行为的动态性，价值链会计具有实时动态性。

(2)价值链会计的其他功能。价值链会计还包括战略与计划协作、多维控制和实时评价等功能。战略协同（Strategic Collaboration）：价值链联盟是基于价值链统一的战略目标形成的。因此，战略协作是价值链会计的重要功能。战略协作并不要求价值链中所有成员都有相同的战略目标。战略协作的目标是将所有成员企业各自的战略目标统一到联盟的整体战略中。这是建立联盟的前提。计划协同(Collaborative Planning)：指短期预测、计划或预算的协调，是为具体实施战略协调而实施的一系列计划程序和实施程序的协调。多维控制：企业的价值链往往不是单一的，而是纵横交错的价值链网络。因此，服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制不能是孤立和分散的控制，而应在实时评价的基础上进行多维综合控制。因此，对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价：实时评价功能强调评价的即时性，要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程，判断价值链的运行绩效。评估后产生的即时信息更有利于正确、及时的决策，并实时采取相应的管理措施。