构建价值链会计的必要性

1 价值链会计的理论前提

 

价值链是迈克尔•波特(Michael Porter)1985年首次提出。他将价值链描述为一家“设计、生产、销售、交付和维护其产品”的公司（迈克尔）•波特，1985年）的内部过程和操作。他从企业内部的角度描述了价值链，并将企业内部的操作视为价值创造过程的一个组成部分。约翰•妙恩克(John Shank)和菲•哥芬达拉加(V. Govindarajan)描述的价值链比波特提出的价值链更广泛：任何公司的价值链都包括价值生产操作的整个过程。这个过程包括从最初的供应商获得原材料到将最终的产品发送给用户的整个过程。公司内部价值链通过采购操作与供应商价值链接触，通过销售和售后服务操作与客户价值链接触，直到最终用户形成整个价值链。

价值链管理站在战略高度，从价值链的角度研究和运用现代管理理论和方法，识别和重建企业价值链，通过价值链的分解和整合，形成企业的核心竞争力，赢得竞争优势。具体来说，价值链管理是通过设计、规划、控制和优化价值链中的信息流、物流和资本流，以满足客户的需求，提高价值链中成员的效率和效率。其内容主要包括：基于价值链重组业务流程和组织结构，建立支持价值链管理的信息技术基础，建立价值链合作伙伴关系，以及价值链的日常运行和绩效评价。

既然价值链已经成为一个新的管理视角，它将不可避免地导致其在会计领域的渗透。2003年，中国著名会计前任阎大武先生提出了价值链会计的概念，得到了广泛的回应。从理论讨论到实践探索，许多会计师都加入了价值链会计的讨论。在此背景下，除了探讨价值链会计的理论前提外，还从价值链会计信息需求、传统会计理论和方法的局限性等方面探讨了价值链会计的必要性，全面提出了建立价值链会计理论框架。

 

2 构建价值链会计的必要性

 

2.1 会计信息需求的变化

（1）内部价值链管理对会计信息需求的特点。内部价值链管理取决于运营成本和价值增值信息。从内部价值链的角度来看，企业由一系列不同的操作组成，一般包括研发、设计、生产、销售和服务，共同创造产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部哪些操作产生了企业的竞争优势，这是一个真正的增值操作，然后更有效地管理这些操作。因此，我们需要依靠运营成本信息来分析内部价值链。在此基础上，区分价值链运营，确定战略价值链运营，跟踪运营成本，更有效地管理战略价值链运营，实现企业的竞争优势。

（2）外部价值链管理对会计信息需求的特点。外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业。他们都是价值链联盟的参与者，都需要价值链会计信息，但他们的需求有自己的特点：价值链核心企业是价值链联盟的发起者和领导者。从整个价值链联盟的建立、运营和日常管理，以及价值链的评价和调整，都必须依靠价值链联盟的必要会计信息。现有的实践表明，价值链倡导者在以下两个方面对价值链跨企业会计信息有着强烈的需求：一是财务指标是价值链合作伙伴评价指标的重要组成部分；二是财务指标在价值链绩效评价指标体系中也占有重要地位。价值链的其他成员企业是价值链的加盟商和核心企业的追随者。在加入前的评估、加入过程的整合和加入后的日常运营管理中，他们都需要交换跨企业的信息，并在此基础上做出经营管理决策。它们既是价值链会计信息的数据源，也是价值链会计信息的需求者。

（3）价值链联盟企业以外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求。其他利益相关者成分复杂，投资者、主要债权人、政府管理部门等主要关心和需要价值链会计信息。他们的决策行为或行政行为也将从单一企业的分析转变为整个价值链的分析。

2.2 传统会计方法的局限性

在价值链管理模式下，会计环境发生了很大的变化。传统的财务会计和管理会计受到了批评。在财务会计方面，重点是财务会计不能反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。例如，在信息时代的竞争环境中，产品寿命周期逐渐缩短，许多先进企业实施了准时制造模式，实现了零库存。在这种情况下，传统管理会计方法中的“经济订单量”、“最佳生产批量”等方法毫无意义。改变现行会计模式是大势所趋。“价值链会计是适应这一变化趋势的选择。(阎大武，2004)”

2.3 传统会计理论的存在条件发生变化

（1）关于会计主体的假设。价值链会计管理的范围不仅仅是单一企业，价值链会计将会计管理的范围从单一企业扩展到价值链的部分或整体，成为由多个企业组成的价值链虚拟企业。这种会计主体可以根据需要扩大或缩小。“价值链虚拟企业”使会计主体的范围“可变”，难以掌握会计主体。

（2）关于可持续经营的假设。在价值链中，会计主体的时间长短存在很大的不确定性。“虚拟企业”可以随业务活动结束或需要调整业务时随时终止。可持续经营假设将不再适用。在传统财务会计中，清算会计应适用于非可持续经营条件；在价值链虚拟企业会计中，是应用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。

（3）关于会计期间的假设。会计期间的假设是指为了定期总结企业的经营成果，人为地将企业的经营时间划分为相对独立、相互联系的时间段，并将其作为编制财务报告的时间范围。显然，这一假设与会计信息处理和传输技术的限制有关。价值链会计是信息条件下的一种新的会计模式。实时报告已成为现实，信息用户可以随时从互联网上获得最新的会计报告，而不必等到会计期结束，大大提高了会计信息的及时性。