税务会计现状及主要问题

本文从分析税务会计现状出发，指出了税务会计在会计制度中的地位不明确、税务会计内容的局限性、税务会计功能的统计和现行税务会计制度设计的复杂性。提出了税务会计改革的基本思路，重点关注税务会计需要改革的问题－－税收成本效益问题。

 

一、税务会计现状及主要问题

 

 

随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税收信息化建设的发展，现行税收会计越来越不适应税收发展，严重滞后于税收征管改革，突出以下几个方面：

 

 

（1）税务会计在会计制度中的地位不明确

 

 

根据我国现行会计制度的分类方法，将会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税务会计是预算会计制度的一部分；另一种观点认为，税务会计不是预算会计的一部分，税务会计与预算会计是平行的。对于这个问题，国家相关的会计制度和准则没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中发布的一系列预算会计准则和制度中，税务会计似乎不属于预算会计。因此，自上个世纪末以来，税务会计一直独立于预算会计，其在会计制度中的地位一直不明确。正是这种模糊的定位使税务会计的研究不能上升到理论的高度和深度，限制了税务会计的进一步发展。

 

 

（二）税务会计内容有局限性

 

 

从税务会计的定义来看，税务会计的对象始终围绕着税务资金的运动，本质上是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和退税进行核算，而对税收成本的问题却视而不见。目前，由于我国缺乏科学、规范、系统的税收成本会计体系，社会对我国税收成本率有不同的看法。有人分析，目前我国税收成本率高达5%～6%；有人认为。中国的税收征收成本率约为4.7%。目前，发达国家的税收征收成本率一般为1%～2%之间，如美国为0.6%，日本为0.8%；比如加拿大高1.6%，法国高1.9%。相比之下，无论是高是低，中国的税收成本都是一个突出的问题，这已经成为税务机关建设节约型社会、强调增产降耗的重大问题。

 

 

（3）税务会计功能趋于统计化

 

 

从现行税务会计科目设置和会计内容来看。以往的税务会计改革或会计报表调整都是根据税收政策的变化而变化的，会计内容越来越复杂。会计指标和会计制度越来越庞大，这也使得税务会计的信息化困难。目前，我国还没有成熟的税务会计软件。原因是税务会计功能定位不准确。从目前的会计功能来看，很多都属于统计范畴，不分会计和统计。所需的统计指标以会计的方式反映和获取，必然会增加会计的难度，不利于税务会计功能的发挥。

 

 

（4）现行税务会计制度的设计过于复杂

 

 

会计制度的设计是围绕会计目标和基本会计法律法规进行的。现行税务会计制度的设计不仅要遵循一般会计法律法规，还要结合税务法律法规的要求，满足税务征管工作的需要。由于这一特殊性，税务会计制度不仅要满足国家统一会计制度的要求，还要考虑税务管理本身的业务需求。从现行税务会计制度的设计来看，存在会计单位设置水平过高、会计科目设计复杂、会计程序不统一等问题，具体表现为：

 

1.会计单位设置水平过高。税务会计设置了四种不同的会计单位：上解单位、混合业务单位、双业务单位和仓储单位。四个会计单位的会计范围不同。除仓储单位充分反映税收资金运动的全过程外，其他三个会计单位只部分反映了税收资金的运动过程。虽然这种多层次会计单位的设置与税务征管机构的设置相对接近，但从会计制度的角度来看并不科学，导致对同一会计对象的反复会计问题。

 

2.会计科目设置更多、更复杂。由于税务工作的特殊性，税务会计往往需要从不同的角度反映相同的数据，以满足不同部门、不同层次的不同管理需求，使税务会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目的层次。例如，反映“欠税”的科目不仅要根据纳税人设置明细，以满足家庭管理的需要，还要根据税收设置明细，以满足税收管理的需要，有些还要根据征收单位或征收人员设置，以满足评估各单位或征收人员工作质量的需要。税务会计明细科目的复杂性在其他专业会计中较为罕见。

 

3.会计凭证的取得缺乏客观性。税务会计的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入证明，还是统计核算证明；同样；－不同的税票有不同的功能，有的是在途税务会计凭证，有的是入库税务会计凭证。几乎所有的税务会计凭证都由税务机关统一制定和印制，大部分由国家税务总局和省级税务机关统一制定和印制，少部分由地方（市）制定、县级税务机关按照国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，主要会计凭证由一个部门制定印制，在一定程度上不符合会计客观性的条件。

 

4.会计明细账设置量过大，使用多栏式。基层税务机关管理的纳税人往往有几百户，多达几千户，一般有十几种税种。每个纳税人都要缴纳几种税，这就需要设置大量的明细账来充分反映。因此，有多少纳税人有多少明细账。为了尽量减少明细账的设置，大多数明细账采用多栏格式，其账簿长度超出其他专业会计能承受的水平。会计形式比会计本质更重要，使得税务会计越来越复杂。

 

 

二、影响现行税务会计改革的因素分析

 

 

（1）税收征管模式对现行税收会计改革的影响

 

 

目前的税收征管模式为1 994年新税制实施后，逐步建立，2000年以后完善，形成了“以纳税申报为基础，以计算机网络为基础，集中征收、重点检查、加强管理”的征收管理模式。在这种模式下，税收征收管理的信息手段不断完善。随着国家“金税工程”一期、二期、三期的建设，“一平台、两级处理、三覆盖、四系统”的信息化建设目标逐步实现。2004年，安徽省通过CTAIS（中国税收征管信息系统）率先实现省级征管数据集中。省级征管数据集中彻底改变了原有的税收会计模式，使直接从事税收入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国家税务机关成为会计主体，承担税收会计责任。这将对直接从事税收入库业务的会计制度和会计方法产生一定的影响。

 

 

（2）现行预算制度与税银库一体化对税收会计改革的影响

 

 

在现行的财政预算制度下，税收的主要功能是收入功能，要求税务机关准确计算各预算科目（税种）和预算水平（中央和地方政府的比例）的收入，不注意税收资金在征收过程中的形式。它关注的是从税收资金的形成到国库转移到财政资金的时间越短越好。随着税务、银行、仓库一体化的实现，这一时间将大大缩短，开票即入库。除欠税等税收资金外，税收资金在税务机关账户上的停留时间将更短，这也将对税收资金的占用形式和资金来源产生更大的影响。