现代财务会计和预算会计与资产负债观

公益性服务事业单位两类会计兼容性会计理论研究。

会计的起源可以追溯到人类社会的早期阶段，甚至是人类的史前阶段[4]。在单一簿记会计的发展过程中，这两种会计自然与早期的资产负债观相兼容。资产负债观在复制簿出现之初就得到了全面的实施[5]。在旧石器时代中后期，随着生产能力的提高，剩余产品的出现和增加，客观形式要求人们更准确地计量和记录生产和分配，以计算私有财产的数量，保护家庭私有财产的增加，同时正确处理分配、交换和储备公共财产，以发展部落经济。家庭私有财产的不断丰富和扩张催生了奴隶社会，维护私有利益集团，通过各种粗糙的手段获得更多剩余的产品已成为这一时期的主题。美国会计史学家迈克尔查特菲尔德在世界著名的会计思想史（1972）第一章古代社会会计中指出，私有财富的积累导致委托责任会计，会计不仅应该保护物质财产的安全，还应该证明管理财产的人是否正确履行职责。在注重维护财产安全和完整性的过程中，也注重单一簿记会计的演变，一方面是奴隶社会后期，服务于奴隶王国和封建王朝，主要提供财产会计信息；另一方面，对称的民间会计主要提供反映自给自足私有经济体的财产增值和财产交易信息。在促进我国奴隶社会和封建社会经济发展的过程中，单一簿记经历了从简单到复杂、日益完善的过程，逐步形成了会计符号思想、财务保管体系、四柱结算法和会计报告[6]的思想和方法，通过资产负债变动、计量和报告财产价值增值，反映了两种会计公共基础——资产负债观。为了满足资本主义萌芽和发展过程中日益复杂的商业要求，会计从单一簿记转变为复式簿记。在西方，这种变化的标志是意大利学者卢卡·帕乔利的《算术、几何、比例概要》（1494）出版，直到15世纪，西方簿记才成熟。中国的复式簿记始于三脚账户，在龙门账户中形成，在四脚账户中发展。在这个转变过程中，资产负债观仍然可以成为两种会计的共同基石。随着复式簿记时期会计技术的发展，人们对财产信息的记录更加全面和详细。在此期间，民间会计处于会计发展的主导地位，但当时的经济环境和贸易发展决定了主导这一时期会计发展的商人没有产生收入确定的信息需求，人们仍然关注财产安全和资本价值[7]。启蒙于复式簿记时期的现代财务会计和预算会计仍然与资产负债观相兼容。虽然目前的收入和成本观主导着会计发展，但中国政府事业单位改革强调，公益服务事业单位的目的是公益服务，而不是营利。因此，收入和成本的确认和计量取决于资产和负债的定义，而不是其他方法-比例原则的资产负债观明显符合公益服务机构的经济活动规律。其中，美国养老金会计准则的发展使美国财务会计准则从收入和成本的定义转变为典型的资产负债观。目前，资产负债观可以解释资源在交易过程中的权利和义务（责任），无论是基于收付实现制度的预算会计还是基于权责发生制度的财务会计。因此，无论是在单一簿记期还是复式簿记期，这两种类型的会计都服务机构会计理论兼容性的基础——资产负债观。