财政部发布政府会计准则基本准则

一，引言

2017年10月24日，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《政府会计准则-基本准则》（以下简称会计准则）制定并发布了《政府会计制度-行政机构会计科目及报表》（以下简称新会计制度），要求于2019年1月1日实施。然而，在资产管理方面，新会计制度仍存在一些不足，部分内容需要进一步讨论、补充和完善，以促进顺利实施，有效提高工作效率。

二是政府会计制度对资产管理和会计有关规定的不足。

（1）政府会计制度资产管理及会计的有关规定。

2015年10月23日，财政部发布了《政府会计准则-基本准则》[1]。《准则》第四章第二十八条规定，流动资产是指预计在一年内（含一年）消耗或实现的资产，包括货币资金、短期投资、应收账款和预付款、库存等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、经济适用房和自然资源资产。此外，没有进一步的解释和解释。2017年10月24日，财政部《政府会计制度-行政事业单位会计科目及报表》[2]删除了库存会计科目，并增加了在途物品、库存物品和加工物品三个科目，核算原库存项目涉及的内容；其中，库存物品用于核算各种材料、产品、包装活动中储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及不符合固定资产标准的设备、设备、动植物等的成本。在解释固定资产会计内容时，新会计制度将固定资产分为六类，包括房屋和构筑物、专用设备、通用设备、文物和展品、书籍、档案、家具、设备、设备和动植物。此外，还没有进一步的解释和解释。新会计制度规定，随时购买和使用的零星办公用品不能直接用于本科目。对于无形资产

（2）新会计准则和新会计制度存在的问题。

1.内容缺失不完整。

2017年10月24日，财政部在《关于印发《政府会计制度-行政事业单位会计科目及报表[2]的通知》中明确表示，自2019年1月1日起，财政部将启用新的政府会计制度，要求不执行现行行政事业单位行业会计准则和制度。然而，令人困惑的是，新的会计准则和会计制度既没有单一固定资产（如专用设备、通用设备、设备、设备、动植物等）的价值识别标准，也没有进一步解释相关内容，是否继续参照现行制度和标准的实施尚不清楚。

2.新会计准则与新会计制度的个别内容不同，内容广泛，难以实施。

首先，新会计准则中的流动资产仍然列出了库存，但新会计制度中没有库存的提法，而是将原库存内容分解为在途货物、库存货物、加工货物三个内容进行会计和管理，不同的表达对新会计制度的理解和实施感到困惑。第二，新会计制度规定，库存货物的会计内容主要包括材料、产品、包装、低价值消耗品、不符合固定资产标准的设备、设备、动植物等。固定资产的标准是什么，材料、产品、包装、低价值消耗品、设备、设备、动植物等不符合固定资产标准的基本内容缺乏进一步的解释和解释。这些规定似乎简单、广泛、不可理解。

3.用词不严谨、不科学，容易造成操作多样化。

新会计制度规定，单位购买的零星办公用品在购买时可以直接列为费用，不通过库存项目会计。也就是说，对于单位购买的办公用品，可以在购买时直接列出，也可以不直接列出。对于无形资产，新会计制度规定，非大规模购买，单价小于1000元的无形资产，购买当期成本可直接计入当期成本。也就是说，对于这部分无形资产，会计处理可以计入当期成本，也可以不计入当期成本；同时，在使用量词时，使用不定量词大批量使人口径不明确，什么样的数量称为大批量不能统一认知。想象一下，如果按照这些规定工作，不同的学校可以根据自己的理解和需要来处理。这不仅会导致不同单位会计口径的差异，还会影响不同单位会计口径的一致性。

4.有些条款值得进一步探讨和完善。

（1）将动植物纳入库存或固定资产管理值得思考（什么样的动植物作为固定资产管理，什么样的动植物作为流动资产管理），由于动植物独特的生物属性，其单一价值会因其持续生长时间而发生很大变化，如许多大学有许多珍贵的古树幼苗，其单一价值巨大，许多从所谓的库存项目逐渐成长为固定资产。事实上，具有生物属性的动植物在价值的形成和转移上与非生物资产有很大的不同。将动植物纳入库存项目和固定资产的管理简单而广泛，其中包含的管理理念和方法值得进一步思考和研究。（2）会计内容不明确，部分地方内容重叠新会计制度规定，库存项目会计内容包括材料、产品、包装、低价值耗材、不符合固定标准的设备。（2）会计内容不明确，部分地方内容重叠新会计制度规定，库存项目会计内容包括材料、产品、低价值耗材料、不符合固定资产标准的设备和设备。1)参照《企业会计准则》[3]对低价值易耗品的定义，在实际工作中，不符合固定资产标准的用具、装具等物品通常被纳入低价值易耗品的会计和管理。2)包装和装备按中文意思重叠。3)包装会计的内容可以归结为材料、低价值易耗品和固定资产。没有必要单独列出包装，在实际工作中很难区分。4)如何界定动植物和自然资源资产，自然生长的动植物是否属于自然资源资产尚不清楚。

5.低值易耗品一词引用不准确。

在企业会计准则[3]中，低价值耗材通常是指单一价值低于规定限额或使用寿命不足一年，可多次使用，基本保持劳动材料的实际形式，包括一般工具、专用工具、更换设备、包装容器、劳动保护用品、管理用具等低价值耗材等。新的政府会计准则和制度并没有定义低价值耗材，也缺乏对相关内容的解释。仅就这一概念所反映的词义而言，能够多次使用并基本保持实际形式的劳动材料不仅是汉语词义上的耗材，而且是耗材，耐用材料称为耗材，不仅在词义上相互矛盾，而且不符合公众对汉语基本词义的理解和理解。