集体经济组织的应付福利费重新定义

(1)政经分账会计是一种趋势

农村集体经济组织从根本上是一个经济组织，但在这个阶段，甚至在未来很长一段时间内，它与村民委员会有着长期和内在的联系，需要承担农村社区的公共服务、社会管理等功能。从农村集体经济组织发展良好地区的经验来看，政治经济分类会计不仅有利于评估集体经济组织参与市场竞争的成果，而且有利于加强对财政转移支付资金的监督管理，是《纽约时报》的趋势。这意味着会计制度的修订不仅要涵盖村集体经济组织的所有经济业务，还要区分市场经济活动和社会管理职能事务。具体而言，集体经济组织社会管理事务的会计包括各种财务转移支付资金的会计、奖励补贴资金的会计和村级公共服务的支出；经济业务的会计包括物业租赁、外商投资、土地使用权转让、税务会计等。同时，现行的利润表分为利润表和收入支出表。利润表用于计算集体经济组织各种经济活动的经营业绩，收入支出表用于反映集体经济组织的社会管理职能。

（2）增加新业务会计核算的内容

一是增加土地等资源资产的会计核算，改变集体经济组织的土地等资源资产，主要采用账外登记的方式，建立健全与农村土地三权分离制度相匹配的会计方法。同时，明确农村集体建设用地的价值核算，可以考虑增加投资性房地产等会计科目，用于核算集体建设用地进入市场后的建设性房屋租赁等经济活动。二是完善税务相关会计科目。会计科目中新增税务会计是集体经济组织作为市场实体参与市场公平竞争的要求，但前提是集体经济组织承担的社会管理费用必须在相关税收领域给予优惠待遇。财政部、国家税务总局发布了《关于支持农村集体产权制度改革相关税收政策的通知》(财税〔2017〕55号)，对农村集体产权制度改革过程中的契税和印花税给予免税优惠，在一定程度上减轻了集体经济组织产权制度改革的税收负担。但改革后从事市场竞争的集体经济组织也需要对所得税等其他税种给予一定的政策支持，如允许集体经济组织在社会管理支出中获利的部分税前扣除。三是完善成员股权的会计核算。根据有序推进经营性资产股份合作制改革的要求会员账户会计集体经济组织成员的股份和收益分配，所有者权益变动表反映了集体经济组织成员股份的变动。

(3)调整原业务会计核算

第一，取消部分会计科目。如农业税附加回报收入、内部交易等。随着农业税的取消，农业税附加回报收入科目不再使用，可以直接取消。集体经济组织的债权人或债务人是否为成员，对会计意义不大，不会影响债权债务的履行。因此，内部交易科目的会计内容可分别纳入应收账款、应付账款、其他应收账款和其他应付账款科目。二是拆分部分会计科目。如果公积公益基金科目分为资本公积和盈余公积两个科目，资本公积会计资本溢价，国家免费分配，接受捐赠、资产评估和增值形成的公积金，盈余公积会计集体经济组织根据章程从今年利润中提取盈余公积，使用当年或以前年度的盈余公积分配。第三，重新定义部分会计科目。将应付工资重新定义为会计村集体经济组织应付给其管理人员的总报酬（包括各种工资、奖金、津贴、福利补贴等）。从事经营活动的固定员工和临时员工。应付福利费重新定义为会计村集体经济组织从收入中提取的集体福利、文化教育、卫生等福利费用，包括履行社会管理职能的各种费用。