政府会计面临的挑战

目前，我国的会计制度包括企业会计和预算会计。预算会计是指财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。经过一系列改革，企业会计基本实现了与国际惯例的协调，预算会计实施了1998年实施的预算会计制度，包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。目前，我国政府会计制度仍采用原有的预算会计管理制度。随着我国市场经济环境的变化和财政管理体制改革的深入发展，预算会计环境发生了深刻而根本的变化。原有的预算会计模式越来越不适应现实的需要。建立政府会计、非营利组织会计和企业会计“三足鼎立”的会计体系模式是现实的选择[1]。本文重点讨论和研究政府会计改革的相关问题。

 

政府会计面临的挑战

 

（1）会计制度不适应财政管理制度改革的需要

 

虽然预算会计管理体系不断修订和完善，但仍没有正式标准体系，随着部门预算和国库集中收付制度改革的深化，客观要求总预算会计和行政单位会计，建立综合政府会计。只有明确预算会计的分类，才能明确各类会计的目的，根据其活动目的考虑其会计的特点，充分满足各类会计信息用户的信息需求。

 

（2）会计内容不能满足政府职能转变的需要

 

政府职能的转变强调，政府是人民政府，政府受人民委托，利用人民资金管理国家事务，包括国有资产管理、债务管理和财政资金使用的有效管理和监控，这些与政府会计改革和政府财务报告提供的科学、合理、完整的会计信息不可分割，信息由政府会计内容提供的完整、准确的数据支持。本质上，我国财政总预算会计只是财政收支会计。会计内容主要是财政收支活动，不涵盖所有会计要素，特别是固定资产、长期负债会计管理等明显不足。政府的固定资产只由行政单位记录，各级政府的财政总决算不反映固定资产的情况，长期负债和其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。因此，政府会计的内容不能充分反映政府资产、负债、净资产、净资产和支出的整体财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。

 

（3）会计基础不适应财政体制改革的需要

 

目前，我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位除业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制是以收付现金作为确认收支的依据。会计只确认实际收到现金或支付现金的交易事项，可以如实反映预算收支结果。然而，随着财政管理体制的改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制的局限性逐渐凸显。例如：

 

1.不能反映跨年大宗采购项目和当期发生但未支付的部分资金，导致预算资金余额不实；

 

2.经常混淆定期支出和资本支出，使这些资产的管理和监督失控；

 

3.未来的承诺、担保和其他因素无法揭示或负债，政府潜在的隐性负债和金融危机也将被掩盖[2]。

 

（四）会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要

 

政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和经营业绩，充分反映政府的财务状况、经营状况和现金流量，帮助解除政府的公共委托责任，满足公众和其他利益相关者的信息需求。政府财务报告不同于政府预算，政府预算反映了预算收支的现金流，政府财务报告不仅反映了预算收支，而且反映了政府的资产和负债；不仅反映了预算政策的实施结果，而且反映了以往决策的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。目前，我国政府会计财务报告过分强调预算管理，只关注预算会计信息的披露，而忽略了政府会计涉及的其他重要内容。例如：政府的委托责任；长期资产和长期债务的计量，远远不能满足政府绩效评价体系的需要。