加强企业集团的财务控制

利用会计控制权，加强企业集团的财务控制

 

集团成员企业存在的问题可以从以下几个方面进行控制和解决:

 

（一）分离会计控制权

 

实际上，会计往往是企业管理体系中的一个子系统。在经营者的领导下，会计人员以财务信息的形式服务并参与企业管理。会计人员在组织和经济上都依赖于经营者。会计作为一种“内部角色”，往往更容易陷入“内部控制”的泥潭。作为监督领导者的领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则，实际上很难持续下去。这就是企业面临的会计控制问题。

 

因此，会计控制权应与会员企业分离，以确保会计人员的相对独立性。集团成员企业会计主管的就业权应掌握在股东大会手中，企业经营者可以提供就业意见，但没有决策权。这样可以更好地将会计控制权从企业代理人转移给企业委托人，形成权力平衡；同时，会计控制权也限制在企业财务控制范围内，避免对企业经济活动的干预，不会对企业的独立经营产生负面影响。

 

（二）通过对会计控制权的监督，实现财务管理目标的统一

 

针对集团财务目标的矛盾，总部必须从集团整体利益最大化出发，根据综合战略，统一协调规划母公司与子公司、母公司与其他成员企业、子公司与其他成员企业之间的利益冲突和财务目标，最终在保证集团整体财务目标最大化的前提下，实现成员企业个人财务目标的最大化，通过会计控制权的监督，形成整体与个人财务目标之间的互动机制，克服目标逆向选择的倾向。

 

（三）有效评价经营者业绩，根据经营者业绩给予奖惩

 

在对经营者进行财务控制时，不可避免地要对经营者的业绩进行评估。投资者在评估经营者业绩时，首先要确定经营者的责任目标，经营者的责任目标应分为两部分:一是资本保全，包括质量保全和数量保全；二是资本增值。对于一个经营者来说，在他的经营期间，最关心的问题不应该是数量问题，而应该是库存、应收账款、固定资产科目上的固定资产价值是否真的有真正的价值，是否有真正的流动性，即是否有质量保全。要检查资本是否保全或增值，需要在期末对经营者当年的资产进行评估和审计。评估中常用的指标是资本利润率。根据这一指标，我们可以制定对经营者的评估指标:期初所有者权益的评估×资本利润率=今年要完成的利润目标。

 

在评估过程中，我们会遇到如何确认经营者的资本利润率的问题。在评估经营者时，会计人员在计算资本利润率时，应在年底盘点后剥离企业的所有不良资产，以获得经营者的真实利润，并将真实利润除以资本（初始所有者权益），即真实的资本利润率。有了这个指标，我们可以与标准利润率进行比较，以了解经营者的表现。

 

评估经营者业绩后，应根据业绩对经营者进行奖惩。如果对经营者缺乏激励，就会影响未来的工作业绩。如果盲目适应经营者经营不足造成的损失，公司的未来将更加令人担忧。一个好办法是将企业的损失与经营者的损失联系起来，同时有效地将企业的利润与经营者的收入联系起来。

 

（四）有效控制现金

 

众所周知，如果企业不赊销，企业的任何活动都与现金有关。企业的生命在于资产的流动性和现金的流动性，控制着企业的现金，完全控制着企业的经营活动。现金控制应从以下几个方面入手:

 

1、必须杜绝账外现金循环，所有现金必须进入银行账户系统。

 

2、确保所有现金都能看到、触摸和集中管理。企业可以设立财务结算中心，实现集团内部资金的统一管理，及时了解子公司资金的经营方向，发现资金经营中的问题，并予以纠正。

 

3、就是要做好预算结算工作。日常开支要事先有预算，事后做结算。

 

4、超过一定金额的支出项目，经董事会批准。

 

5、凭借自身良好的信誉和实力，统一筹集资金，然后合理分配给子公司的重大投资活动，直接控制经营者的投资计划，直接掌握资金分配、利润分配等重大决策，集中管理。

 

（五）限制资产和负债

 

资产和负债是衡量企业经营质量的重要指标。投资者将经营权交给经营者实际上是两权分离。在投资者授权给经营者的过程中，如果不严格控制，可能会出现很多问题。

 

例如，大量的子公司通过使用资产来损失母公司的财产。这就需要限制资产的使用。具体来说，约束有三个原则：

 

1、企业资产使用变更公司章程规定的使用范围时，必须报母公司批准。

 

2、当资产使用主体发生变化时，必须经母公司批准对外贷款担保。

 

3、企业将生产资产转化为非生产资产时，必须经母公司批准。

 

为控制企业资产，会计人员应严格控制经营者掌握的资产，购买时审批备案，报废时记录档案，并有专人负责账户和物资核对。

 

在负债控制方面，有一个常识：盈利企业不一定能在到期时偿还债务；无利可图的企业不能在到期时偿还债务。企业破产，除经营失败外，还会因过度负债而破产，这与现金流有关。理性经营者在亏损时应尽量缩小负债规模，而不是扩大贷款规模。因为过度负债会导致资本的破坏，会计师必须通过合理的手段对负债规模进行日常监控。

 

会计人员可以通过资产负债率来监控负债比例。子公司资产负债比例的上升程度应根据企业资产周转速度和资产利息税前利润率的上升程度来确定。企业能否对抗负债取决于两个因素：一是资产的流动性（周转速度）。周转速度越快，偿还贷款的可能性就越大。二是考虑资产利息的税前利润率。其分子是利息＋税金＋税后利润，可以支付税前利润加利息本身，这反映了企业的税前支付能力。

 

（六）成本约束

 

尽管企业亏损，经营者仍迷恋自己的位置，因为投资者没有有效地控制成本。

 

控制成本的方法如下：

 

1、成本分为与个人收入有关的成本和与个人收入无关的成本；

 

2、所有与个人收入有关的成本，必须由母公司制定成本支出的范围和标准；

 

3、成本标准必须与销售收入、销售毛利或利润挂钩。

 

企业财务制度应明确规定业务招待费的控制比例，相关业务招待费的支出方式和标准应报监管机构备案；员工工资经董事会批准；严格备案固定资产；新项目名称、金额、摊销计划必须报监管机构批准。