各种预算编制起点、观点评审

关于预算起点，学术界有生产起点、销售起点、利润起点和不同阶段的起点。这些观点适应了过去不同的经济环境。基于当今不断变化的经济环境，现代企业的预算起点是什么？在这方面，本文提出了一个新的观点：战略财务计划应作为现代企业预算编制的起点。

 

各种预算编制起点、观点评审

 

关于企业预算编制的起点，主要有以下几种不同的观点:(1)以生产为起点。大约20年前，在中国的财务管理、经济活动分析和企业管理教科书中，在谈到预算编制时，都主张从生产开始。(2)以销售为起点。1980年以后，我国引进的西方财务管理、管理会计、企业管理教科书都主张销售是预算编制的起点。这种观点在学术界普遍接受。(3)以利润为起点。2000年，杨雄生教授组织的关于我国企业预算管理现状的调查结果显示，63.5%的企业以目标利润为预算编制起点。(4)认为企业处于不同的生命周期阶段，预算编制的起点不同:初期以资本为起点，增长期以销售为起点，市场成熟期以成本控制为起点，衰退期以现金流为起点。

 

预算观念的形成取决于经济环境、经济体制和所有制结构。第一种观点是适应计划经济体制和国家所有制。1980年以前，中国国家代表全民拥有生产资料，实行计划经济体制。企业之间的供求关系、生产者与消费者之间的供求关系是通过国家计划部门的统一部署来实现的，而不是通过市场。企业只是执行国家指令的“生产车间”。在供应短缺的情况下，生产的产品可以销售，生产决定销售。因此，类似预算的“生产技术财务计划”的起点是生产。

 

第二、三种观点适应工业经济时代的市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营活动受到市场的约束。销售决定生产，生产决定设备、材料采购和人员就业，然后决定融资和投资，所以第二种观点认为预算的起点是销售。销售起点基于两个重要假设：销售是利润的唯一限制，销售和利润的增减是一致的。然而，销售并不是唯一限制利润的因素，两者的变化有时是不一致的。现实中，销售价格低于成本，如外贸企业亏本出口；也有企业成本控制不好导致利润低或亏损的情况，因为销售起点的假设不准确，销售起点的观点不科学。第三种观点认为，以利润为起点编制预算是基于现实中销售起点观的假设。笔者认为，作为预算编制的起点，应该具备从起点出发，按照内在逻辑进行推导的特点，应该涉及业务预算、专项预算、财务预算等所有预算。利润是企业生产经营活动的结果。以利润为起点的预算只能涉及生产经营活动。由于投资活动和融资活动不影响当年的利润，以利润为起点的预算不能容忍这两项活动的预算。也可以说，以利润为起点编制预算是基于没有融资或投资活动的假设。笔者认为这是工业经济时代的产物。在工业经济时代，经济生活节奏不够快，企业融资投资活动不多。假设没有融资，投资活动大致符合现实。此外，在工业经济时代，企业环境变化缓慢，产品生产周期短，升级缓慢。因此，在管理中更注重直接利益，而忽视长期利益，可以将当前利润作为财务管理的目标，然后作为预算编制的起点。当以销售为利润的唯一约束因素时，销售可以作为预算编制的起点。因此，可以说，利润起点和销售起点都是工业经济时代的产物。

 

至于第四种观点，笔者认为，在相同的经济环境下，同一企业预算编制的起点只有一个。然而，不同的起点将预算管理的重点等同于起点。事实上，两者有很大的区别。起点是预算编制的起点，重点是预算管理的重要或主要部分。