国外财务控制理论的发展

财务控制是指以财务法规、制度、预算为基础，通过财务手段衡量和纠正企业财务活动，确保财务计划（目标）实现的管理活动。财务控制作为内部控制的重要组成部分，经过近一个世纪的发展，其理论在西方形成了一个相对完整的理论框架。然而，中国的研究刚刚开始，非常不成熟，企业迫切需要建立一个有效的财务控制体系。

 

国外财务控制理论的发展

 

财务控制的思想产生于18世纪工业革命后，但财务控制理论的总结和研究是在20世纪初，已有近百年的历史。随着社会经济发展和科技进步等控制环境的变化，财务控制在企业管理中的地位和作用日益突出，其理论发展非常迅速，一般经历了三个发展阶段。

 

1.企业活动的财务控制阶段。20世纪初，西方资本主义经济大幅发展，企业生产规模扩大，竞争日益激烈，成本成为企业生存和发展的关键。泰罗、法约尔等人的科学管理理论应运而生，成本控制成为当时财务控制的主题。20世纪30年代，世界经济危机迫使企业加强对生产经营活动的控制和监督，从而将财务扩展到整个经营领域。进入20世纪50年代后，资源短缺、通货膨胀、政府干预、科技进步等外部环境因素影响了企业的生产经营，要求企业进行财务控制，不仅要控制现在，还要加强对未来活动的控制。

 

2.以控制人为主的多层次财务控制阶段。20世纪70年代，威尔森、科斯等人创立了委托代理理论。该理论设计了一套理论和方法来激励和约束代理人，使代理人能够按照客户的目标努力工作，最大限度地提高客户的预期效用。这样，财务控制分为两个层次：董事控制经理、经理控制企业经营活动，董事会可以任命财务总监约束经理的逆向选择。

 

3.以综合控制为重要内容的财务控制阶段。1988年，美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》提出了三个内部控制要素：控制环境、会计系统和控制程序，正式将控制环境纳入内部控制范畴。1992年，美国反对虚假财务报告委员会发布了一份报告《内部控制整体框架》，即著名的首席执行官报告。报告指出：“内部控制是企业董事会、经理等员工为实现财务报告的可靠性、业务活动的效率和效果、遵循相关法律法规提供合理保障的过程”，指出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个相互关联的要素。可见，自20世纪80年代以来，财务控制进入了内外结合、内部多角度控制的阶段。