税务会计急需改革——税收成本效益问题

税务会计急需改革－－税收成本效益问题

 

 

（1）建立不同于企业会计和预算会计的税务会计制度

 

 

从会计内容来看，税收基金在性质上也不同于企业生产经营基金和财务预算基金，税收基金诞生于企业生产基金，是企业生产基金在经营过程中增值的一部分，税收基金终止于财务预算基金，税收基金是两者之间的一种特殊形式。同时，税收基金征收和仓储过程中发生的成本是财务预算基金的一部分。这种独特的会计内容决定了税务会计必须实施不同于当前企业会计和预算会计的会计形式，并建立一个独立的税务会计制度。

 

（二）建立税收成本效益指标评价体系

 

考虑税收成本收入的目的是通过不断降低税收成本来实现最大的税收收入。因此，建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列评价控制指标和这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。

 

 

（三）建立税收成本预算制度、考核制度和监管机制

 

 

要把税收征收成本作为评价税务机关工作效率的重要标准，树立成本观念，注重成本核算，注重效率。只有评估税收成本，加强税收成本管理，才能有效降低税收成本，提高税收征管效率。

 

 

（四）正确认识成本核算和降低税收成本

 

 

一是降低税收成本不能顾一失彼。税务机关为纳税人提供税法宣传咨询服务是《税收征管法》明确规定的义务。为了降低成本，税务机关不能再为纳税人提供必要的纳税条件。降低一方面的成本不能以增加另一方面的成本为前提，一方面的成本管理目标应该有一个客观公认的控制标准。第二，降低税收成本不能影响税收收入。降低税收成本的目的是提高税收征收效率。税收征收效率是税收收入与税收成本的对比关系。一般来说，税收收入与税收成本的差异越大，税收征收效率越高，在税收收入不变的情况下，通过降低税收成本来实现；或者在税收成本确定的情况下，通过增加税收入来实现，即追求成本最小化或收入最大化。第三，要降低税收成本，就要处理好与依法治税的关系。必须在依法征税的前提下，应收尽收。如果因征收成本过高而放弃征收，就会产生降低成本与依法治税的矛盾。要处理好这一矛盾，既不能不惜一切代价征收，也不能完全放弃。相反，我们应该采取最低成本的征收方法来解决，比如委托征收。

 

在考虑税收成本和收入会计的技术层面上，笔者认为应从两个方面入手：一是设计科学合理的税务会计科目，明确各科目的会计范围。根据收入、成本和收入的三类，设计会计科目、会计标准和会计范围。二是制定标准化的税务会计准则。要规范成本、费用等费用，制定标准，明确和规范收入的区域标准、税收标准、行业标准和差异。三是利用信息手段实现税务会计目标。目前，税务机关的税收征管制度逐渐统一，为税务会计提供了重要的会计数据和依据。因此，要依靠征收管理系统的数据资源，设计统一的税务会计软件，实现税务会计目标。