营改增涉及财务会计

营改增涉及财务会计

 

现行会计准则以营业税模块为例进行融资租赁核算。营改增后，新标准实施的融资租赁核算也发生了变化。

 

(一)承租人财务核算

 

1初始计量

 

租赁资产符合租赁标准的要求，承租人确认资产和负债，并计提资产折旧。假设：租赁期间，资产公允价值70万元（不含增值税），未来每期租金10万元（不含增值税），可确定租赁总额100万元（不含增值税），增值税税率17%，折现率10%。租赁资产折旧期限为10年（资产无残值）。

 

确认租赁资产，未确认融资费用和负债。

 

借：固定资产―70租入固定资产

 

借贷：未确认融资费用（待确认融资费用）300）

 

借：应纳税费―100*17%=17%待认证进项税额(后期收到增值税发票后认证抵扣)

 

贷款：长期应付款―应付租赁款(含增值税)100+17=117

 

2后续计量

 

（1）第一阶段支付租赁款，分摊融资费用，计提资产折旧。

 

借款：长期应付款―应付租赁款117

 

贷款：银行存款117

 

(2)确认当期融资费用。

 

借：财务费用-融资费用100*10%=100%=

 

贷款：未确认融资费用100*10%=100%

 

（3）取得增值税进项税发票。

 

借：应纳税费―应缴增值税-进项税17-进项税17-进项税

 

贷款：应纳税费―待认证进项税额17

 

3租赁资产计提折旧

 

借：资产费-折旧费100/10=100=100

 

贷款：累计折旧100/10=100

 

(二)出租人财务会计

 

1初始计量

 

租赁资产确认为商业租赁的，财务会计与原始保持不变；确认为融资租赁的，简要财务处理如下（条件与承租人相同）：

 

确认长期应收款，未确认融资收益。

 

借：长期应收款―应收租赁款（含增值税）100+17=117

 

贷款：固定资产70

 

贷款：未实现融资收益（待确认融资收益）300

 

贷款：应纳税费―100*17%=17%待转销项税(后期开具发票时结转)

 

2后续计量

 

（1）第一阶段收到租赁款，分摊融资收入。

 

借款：银行存款117

 

贷款：长期应收款―应收租赁款（含增值税）117

 

借：未实现融资收益100*10%=100%=100%

 

贷：营业收入100*10%=10%

 

(2)开具增值税发票。

 

借：应纳税费―待转销项税17

 

贷款：应付费用―应缴增值税-进项税17-进项税17-进项税