国际会计租赁标准主要内容

国际会计准则理事会（IASB）最新的国际租赁会计准则(IFRS16)于2016年1月13日公布，新准则将于2019年1月1日实施。由于我国企业会计准则与国际会计准则基本趋同，预计2019年或短时间内，国内企业将参照新发布的国际会计租赁准则执行。商业租赁业务的一个主要特点是“表外融资和优化报表”。同时，随着越来越多的海外运输企业从“船”转向“控制船”的概念，新的IFRS16标准将使商业租赁相对于银行信贷和金融租赁的会计优势消失。2019年实施的IFRS16新标准将对海外运输企业产生重大影响。新标准要求将大量表外资产负债转移到资产负债表中进行会计和披露，包括日常财务处理、财务报表编制、财务报告披露等。，相应的一系列财务指标也将受到影响，这将进一步影响公司的信用评估、业务运营模式和租赁业务的业务谈判。

 

一、国际会计租赁标准主要内容

 

(1)租赁的定义

 

IFRS16新标准将“租赁”定义为：在一定时间内转让一项资产（目标资产）的使用权，以获得对价业务或业务的一部分。因此，如果一项业务构成租赁，就必须转让控制已识别资产使用的权利，这需要在物理上明确区分，比如建筑物的一层。因此，新的租赁标准适用于几乎所有资产类型的租赁安排，以下资产类型的租赁安排除外：1.出租人无形资产的租赁；2.自然资源的开采和使用权的租赁；3.生物资产的租赁。

 

（二）租赁财务会计

 

对于承租人，所有租赁业务（短期租赁不足12个月，小额租赁不足5000美元）将参照现行融资租赁业务纳入资产负债表；对于出租人（不限于租赁公司），所有租赁业务的会计处理方法与现行标准基本一致，继续分为融资租赁和商业租赁。

 

根据新的租赁标准，承租人的会计确认和计量总结如下：1.会计确认：当合同建立在使用已识别资产（无论使用条款是否明确）或承租人有权根据合同确定可识别资产的使用，并有权获得与资产使用相关的几乎所有经济利益时，承租人可以确认租赁安排。2初始计量：承租人根据未来租赁付款金额的现值对租赁负债进行初始计量，并以租赁负债和初始直接成本确认使用权资产。3后续计量：承租人应计提使用权资产的折旧，通常采用直线法计提折旧。折旧期限为租赁期限和使用权资产使用寿命较短的；承租人根据租赁期开始日确定的折现率，用利率法确认每个资产负债日的租赁负债。在低值资产和短期租赁安排中，承租人可以选择不同的确认和计量方法，即豁免条款。根据新标准，低于5000美元的低价值资产租赁和租赁期限不超过12个月的短期租赁安排，承租人可根据直线法直接选择确认租赁费用。

 

在新的租赁标准下，出租人的会计确认和计量总结如下：虽然出租人的会计处理基本没有变化，但由于新的租赁标准更新了租赁定义、转租、合同合并和分拆的指导方针，出租人仍可能受到影响。更重要的是，承租人会计处理的变化可能会影响承租人重建租赁安排，进而影响出租人的商业模式和与承租人的商业谈判。

 

二、新标准对海外运输企业的影响

 

目前，远洋运输企业的经营模式主要包括程租、期租和光租模式。为了保持日常船舶的正常运行，大多数远洋运输企业在“控制船舶”的运营模式下，会签订一系列的船舶租赁合同，以满足自身运营的需要，作为补充或优化船队结构的一种方式。

 

(一)船舶租赁方式

 

一次租赁，又称航空航天租赁，是指远洋运输企业为承租人完成某一航空航天的运输任务并收取租赁费的情况。一般情况下，承租人只支付租赁费，其他如燃油费、港口费等由出租人支付。

 

二期租赁是指通过一定时间的结算方式，在一定时间内租赁船舶为承租人服务。在租赁期间，承租人只控制但没有船舶。承租人需要自行支付燃油费、港口费等费用，但不承担船舶维修、船员、保险等费用，由出租人承担。

 

3光租赁是一种相对简单的船舶租赁方式。出租人只向承租人出租船舶，不提供船舶适航所需的配置（包括船员、船舶维修、船舶保险等）。在这种情况下，承租人只收取船舶租赁费，不承担其他费用，出租人需要承担租赁费、燃料费、港口费、船舶维修、船舶保险、船员费等。

 

4融资租赁船是指以融资租赁方式租赁的船舶。这种方式本质上是一种融资方式。

 

上述1―3租赁方式一般定义为经营性租赁。

 

（2）新标准对海外运输企业的影响

 

根据新标准，远洋运输企业作为承租人租赁的船舶将被要求反映在资产负债表中，表外租赁业务将不再阴影，进一步提高企业租赁资产和负债的透明度。

 

主要影响：一是财务会计更加复杂专业，财务报告和财务披露信息更加全面透明。新的租赁标准实施后，企业财务人员需要更专业地判断是否符合租赁标准的范围，符合租赁标准的资产将反映在表中，企业财务会计更加详细，工作量显著增加。同时，财务报告披露事项将更加全面，包括承租人的租赁资产及相关负债金额、各期最低付款金额及其到期日、租赁合同中涉及资产的重要财产限制等。二是经营租赁财务会计方法的调整对公司财务报表、预算管理、日常考核、税务等有很大影响。对于承租人来说，由于成本分摊将从现行直线法（每月相同租金）转变为与融资租赁一致的前大后小模式，即租赁期前半段的租赁成本（即资产折旧加利息）高于现行租赁标准下直线法确认的经营租赁成本，这将改变企业利润、预算管理和税务管理；同时，财务数据与业务数据也会有更大的差异。业务数据根据直观直线法反映租赁业务的效益，与财务数据差异较大，给后期业务考核和业务分析带来很大压力。

 

第三，企业资产负债将同时显著增加，企业资产负债率也将在一定程度上增加。由于远洋运输企业“控制船”的经营理念，大量租赁船舶经营后，原表外租赁船舶资产将反映在表中，同时增加企业资产负债，导致常用财务指标（如资产负债率、总资产回报率等）恶化，不利于企业财务状况的披露。

 

上述租赁业务完全确认为资产负债后，预计资产负债将增加5476322万元，资产负债率将由6862%上升至7847%，上升985个百分点，影响较大，不利于企业经营指标和财务指标的列出，甚至进一步影响企业的信用评级。

 

第四，给企业的资产管理决策带来一定的困难。目前，承租人选择租赁而不是自己购买资产的原因可能是为了避免财务报表中反映大量债务，新的租赁标准基本上与租赁确认资产和债务后贷款购买资产的影响一致。这导致企业在确定业务决策后需要多次考虑――资产“租赁或购买”。

 

第五，对企业现有和未来合同条款的确定产生影响。为避免上述财务指标变化后对企业的影响，企业可以将租赁合同条款（包括租赁期限、后续选择条款、租赁价格构成、租赁合同分为服务和纯租赁等）、重新谈判银行贷款合同条款，重新修订现有和未来的合同内容，以满足企业的战略政策、经营战略和融资战略，特别是海外运输行业的期货租赁和光租赁业务。