被审计单位会计算机系统的基本情况

会计电算化是会计发展的必然方向。会计电算化解决了会计人员的会计问题，实现了从凭证到账簿到报表的整合过程。由于计算会计与手工会计在会计基础、会计工作方法等方面存在很大差异，传统财务审计在新条件下不适应，必须进行改革和发展。

在会计计算条件下，审计工作的顺利进行取决于审计人员的计算机技能、网络知识和系统的审计理论的综合应用水平。这就要求审计人员不仅要有会计、审计理论和会计实践知识，还要掌握计算机和计算机会计的知识和技能。由于会计计算机化的不断发展，审计人员必须经常更新知识结构，以满足新形式下企业审计工作的需要。

会计系统不同于手工会计系统。它由会计数据系统、计算机硬件、软件系统和维护人员组成。因此，计算会计的审计内容也与手工会计系统有很大的不同。

一、电算化会计的审计内容。

电算化会计审计首先需要审计会计算化系统的内部控制。一方面，企业的内部控制能在多大程度上保证会计算化系统中会计记录的正确性和可靠性，另一方面，内部控制的有效实施能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两个方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在多大程度上防止或发现会计报表中的错误和业务流程的欺诈。

会计计算系统程序审计的核心是会计软件。会计软件程序的质量直接决定了会计计算系统的整体水平。本部分主要审计会计软件程序处理和控制数据的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可以通过计算机审计和计算机辅助审计中的数据转换功能来完成。

会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响会计信息的真实性、正确性、可靠性，因此这部分审计至关重要，审计人员可以使用抽查原始凭证与机器凭证、抽查打印日记账和机器日记账方法，也可以使用计算机辅助审计软件完成审计，降低审计风险。

二、电算化会计审计程序。

根据《审计法》的规定，一般审计程序可分为准备阶段、实施阶段、审计结论和实施阶段、异议和审查阶段四个阶段。结合自身的特殊要求，计算会计审计也可分为这四个阶段。

本阶段的准备阶段主要是对被审计单位会计算机系统的基本情况进行初步调查，制定科学合理的计划，一般包括以下主要工作：调查和了解被审计单位计算机系统的基本情况，如计算机系统的硬件配置、系统软件的选择、应用软件的范围、网络结构、系统管理结构和职能分工、文等；与被审计单位签订审计业务协议，明确彼此的责任、权利和义务；初步评价被审计单位的内部控制制度，确定符合性测试的范围和重点；确定审计的重要性，确定审计的范围；分析审计风险；制定审计计划，除安排时间、人员、工作步骤和任务分配外，还应合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围，以及测试过程中的审计方法和测试数据。

实施阶段是审计工作的核心，也是计算审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法、综合审计证据，形成审计结论，发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括两个方面：

1.符合性测试。符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统的安全可靠性很差，不值得审计人员的信任，应根据实际情况决定是否取消内部控制系统的符合性测试，并直接进行实质性测试，增加实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中，主要内容应确认输入数据是否正确完整，计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性高，系统应给予较高的信任；在实质性测试中，可相应减少实质性测试的样本量。

2.实质性测试。实质性测试应是对被审计单位会计计算系统的程序、数据和文件进行测试，并根据测试结果进行评估和鉴定。实质性测试必须依靠符合性测试的结果。符合性测试结果的审计风险较高，客户有利用会计计算系统欺诈的动机和可能性，客户不能提供完整的会计文本数据。此时，审计人员应考虑发表审计报告，保留意见或拒绝表达意见。在进行实质性测试时，可以考虑使用手动审计的方法进行审计，包括：（1）测试数据法，即由审计人员手动核算测试数据或模拟数据，比较处理结果，进行评价；（2）控制处理方法，即选择被审计单位的实际业务。

3.使用辅助审计软件直接审查会计算机系统的数据文件。审计人员可以使用一般或特殊的审计软件直接进行数据转换、数据查询、抽样审计、会计核算、会计分析等测试，得出结论和评价。

审计结论和执行阶段审计人员对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作草案，编制审计报告时，除对被审计单位会计报表的合理性、公平性和一致性发表意见外，还应评估被审计单位会计电算化系统的处理功能和内部控制，并提出改进意见。审计报告完成后，应当先征求被审计单位的意见。

在异议审查阶段，被审查单位对审计结论和决定有异议的，可以提出审查要求，审计部门可以组织审查，并作出审查结论和决定。特别是当被审查单位的会计计算系统得到新的改进时，还需要组织后续审计。

一般来说，随着会计计算机化的快速发展，也要加快审计计算机辅助软件的引用和应用，努力提高审计人员会计计算机化和审计计算机辅助软件的应用水平。及时、准确、全面地审查和评估企业的财务信息和业务信息，监督企业的管理和业务活动，使其能够健康运行和发展。