美国会计学会(AAA)基本审计概念公告

1定义差异分析

1.1会计审计定义

美国会计学会(AAA)《基本审计概念公告》的定义：审计是指客观收集和评价证据，将结果传递给有利害用户的系统过程，以查明相关经济活动和经济现象的认定与标准的一致性。这一定义指出了审计的本质，即审计是一种独立的经济监督活动。一个国家有多种经济监督活动，涉及多个经济管理部门。在我国，财政部门履行财政监督职责，确保财政资金分配和使用的合规性；税务机关履行税务监督职责，确保纳税人纳税的及时性和完整性。但财政、税收等经济监管存在内部弱点，突出外部不对内，难以监督自身违规行为；而且都是单一的，局限于自己的业务领域。审计监督是一项没有经济管理责任的专项工作，具有很强的独立性和综合性对财税部门的活动进行全面、深入的审查和评价。注：（1）经济活动和经济现象是审计的对象，也是审计的内容。经济活动和经济现象的认定，代表对被审计单位经济活动是否合法、合规、有效、真实、公平的看法。（二）证据用于确定被审计单位经济活动的合法性、合规性或者有效性。审计是有目的、有计划地收集、鉴定、综合、利用和评估证据的过程。(3)客观性是指不偏不倚，实事求是。（4）制定的标准是审计工作的基础，是判断审计活动有效性的标准，如国家颁布的法律、规章制度和标准、专业组织制定的会计准则、企业制定的各种消费定额、计划、预算等。

1.2质量审核定义

GB/T19011-2003年《质量与（或）环境管理体系审计指南》将质量审计定义为收集、分析和评价审计证据的过程，是确定符合审计标准程度、系统、独立、形成文件的过程。GB/T19011年对质量审计的客观性要求不严格，具体体现在所获得的审计证据上，即所获得的审计证据可能是主观的（如谈话记录等）或客观的。这与质量管理的要求是一致的，因为质量管理包括对人的要求。在客观评价时，可能包括主观评价，如领导对质量的重视，记录中可能只有谈话记录“领导质量意识强，能重视质量”类似的主观评价等。经济管理只是对经济活动的账目和实物的要求，而不是对人的要求。因此，会计审计要求必须是客观证据，个人对话记录和理解只能作为线索，不能作为证据。

2分类差异分析

会计审计可以从不同的角度进行调查，进行不同的分类，有利于加深对审计的理解，有效组织各种审计活动，充分发挥审计的积极作用。质量审计一般分类简单，分类无目的。分析：从表1中，GB/T19011年质量审计的实施时间分类存在一定困难，因为质量管理事先无法操作，审计方法详细，风险分析使用不广泛，事前审计效果没有足够的判断依据。在实践中，组织可以有意识地提前审查自己，以确定和控制组织的风险，使组织过程更好地运行，提高组织的效率。

3目标差异分析

3.1审计目标

审计目标包括存在和发生(existenceandoccurrence)，权利和义务(rightandobligation)，估价或分摊(valuationorallocation)，完整性(completeness)，表达和披露(presentationanddisclosure)等五个方面的认定。

（1）存在和发生认定是指资产负债表中列出的资产、负债和权益确实存在；损益表中列出的收入和费用确实发生在会计期间。

（2）权利义务认定是指会计报表中记录的资产确实属于公司所有或者由公司控制；会计报表中记录的负债确实属于公司的义务。

（3）估价或者分摊认定是指资产、负债、所有者权益、收入、费用等因素按照适当的金额纳入会计报表。所谓的所谓的“适当的金额”指这一金额的确定不仅遵循一般公认的会计准则，而且在数学上也是正确的。

(4)完整性认定是指所有应列入会计报表的交易和项目。

（5）表达和披露认定是指会计报表中项目分类正确，会计原则选择合适，信息披露充分。审计人员必须深入了解管理部门对财务报表的认定，因为这些认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出发点和立足点。审计人员的基本职责是确定被审计单位管理部门是否有理由和依据确定其会计报表。为了获得审计证据，证明被审计单位管理部门对其会计报表的认定，审计人员必须为每一项认定制定具体的审计目标。审计人员一旦为实现审计的具体目标取得足够的证据，就有理由确认被审计单位管理部门的认定是合理的。表2给出了每个认定对应的具体目标，即存在性、权利义务、准确性、分类、截止、详细匹配、实现价值、完整性、表达和披露。值得注意的是，管理部门的认定与具体审计目标之间的关系并不是一对应的，而是更详细的。

3.2质量审计目标

质量审计的目的是确定审计应该完成什么，这些目的与受审方密切相关，与其他方面无关。分析：质量审计目标与会计审计目标有很大的不同，特别是在实际存在和完整性方面，在具体实践中应注意。质量审计本身需要所有证据的存在，但不一定是客观证据。完整性要求在质量审计中基本被忽略，这与质量管理要求一致，因为质量管理需要识别过程，但不需要所有发生过程的详细记录。为了避免在经济管理中践踏严肃的规则，明确要求所有已经发生的交易过程都要详细记录。因此，我们可以在质量审计中引入一些完整性要求，比如在不同的时间记录一些过程的完整性。会计审计对表达和披露有相关要求，质量审计要求模糊，不同审计人员表达和披露的同一实例差异较大。各组织可根据自身特点明确质量审核表达和披露的标准和要求。由于经济管理和质量管理的不同情况，没有必要选择其他方面。