成本会计的发展分为三个阶段

一般来说，大多数研究人员将成本会计的发展分为三个阶段：一是早期成本会计。本阶段的成本会计又称记录成本会计，仅限于系统计算生产过程中产生的消耗。主要工作包括：对材料进行会计管理，记录工时计算人工成本，分配非直接制造成本等。二是现代成本会计。本阶段建立了标准成本体系，完善了预算控制体系。成本会计已发展成为一门独立的学科，其应用范围比上一阶段更广。从工业到各行各业，逐渐深入到企业的各大部门，特别是在企业管理和销售领域。三是现代成本会计。在这个阶段，工作预测和相应的决策计划取代了生产控制和产后计算成为成本会计行业发展的重点，逐渐形成了强调管理的商业决策成本会计。此时，成本会计的主要工作包括：成本预测和规划、目标成本计算、责任成本计算、变化成本计算尝试、质量成本计算和推广、价值项目的发展和电子计算机在行业的应用。

首先，从宏观或微观的角度分析现代成本会计的发展

总的来说，人们将生产系统以外的因素纳入成本计算。例如，战略成本的控制需要从企业发展的长远性和基本问题出发进行规划和得市场竞争优势的目的，从而实现未来的发展目标。战略管理成本会计的是战略管理理念，主要体现在战略成本管理理念的提出上。即通过成本数据和信息计算，确定公司未来发展中最具竞争力的路线和战略方针。战略成本管理大致包括：（1）价值链分析；（2）确定其战略定位；（3）分析成本的动机。从微观层面来看，近年来，人们对成本的分类更加精细，以达到尽可能减少浪费的目的，这是与传统成本会计系统相比的创新。例如，操作成本法（简称操作成本法）ABC），一种计算方法，将生产产品中的所有操作，如质量检验、维护和客户服务，都分配到成本中。这种方法的优点是方法更详细，计算结果更准确。在此基础上，发展了作业基础法（ABM）。通俗来讲，ABM以ABC在此基础上，工作人员通过获取生产成本信息，找到无效但耗费成本的作业项目。通过ABC管理者可以重新规划产业链运营项目，减少资源浪费。还有综合质量管理法（TQM）。TQM原型是20世纪60年代的传统质量管理。然而，随着全球市场的突然变化，现在，TQM它已经发展成为企业的竞争武器，其源动力来自于客户的期望和追求，并不断朝着满足客户需求的方向进行改进。TQM追求是使产品在各个生产环节尽可能无缺陷，由客户检验质量。对于报告业绩和计量的会计人员，TQM质量会计是一门新学科。但质量升级带来的利润难以计算，质量成本的确定成为质量会计工作的重点。一般来说，质量成本包括五个方面：一是防止生产成本；二是质量检验成本；三是内部失败成本；四是外部失败成本；五是质量保证成本等。造成成本会计行业变革发展的因素分为内部原因和外部原因。内部原因是企业内部管理手段和制造技术的创新变化。外部原因包括两个方面：一是市场竞争日益激烈，二是市场需求从根本上发生变化。

二、应对行业变革的决策

着眼于现代会计的发展趋势，ABC以及ABM的崛起，TQM也在全面发展，目标成本法也在大力推广和普及。成本会计如何适应全球市场的变化和生产技术管理手段的改进，结合中国国情的特点，引用、吸收和运用各种新兴的会计管理理论，探索适合中国成本会计产业的发展道路，是人们需要认真思考的问题。

（1）完善成本研究理论，提高成本会计行业整体水平

建立结合中国国情特色的成本会计管理理论体系。这就要求理论研究者要有新的视野和头脑，不受传统会计理论的束缚，敢于在新的领域进行研究和拓展。立足创新研究精神，作风严谨，深入企业生产内部进行研究调查，与实践者合作，发现问题并解决问题。同时，开展多方案例分析，以理论为基础，总结成功经验，解决理论应用问题，将成果转化为先进生产力。

（2）会计从业人员也要与时俱进，建立成本规避和成本效益的思想模式

长期以来，在企业成本绩效评价中，成本的上升和下降只是一个单一的审计标准。这在理论层面上是错误的，因为成本只是一段时间内生产消耗的体现，而相应的效益并没有体现在成本指标上。因此，成本绩效评价应协调成本与产出的关系：一方面尽可能降低成本，另一方面尽可能增加产出效益，投资增长率应慢于效益增长，相反，成本降低快于效益降低，最后追求效益增加和成本降低。在实际生产中，单方面强调降低成本，不可避免地导致一些企业未来发展所需的硬件投资缺陷。然而，一些看似高昂的短期成本投资是企业技术更新和产品创新变革的必要条件。

（3）促进电子计算机在成本会计行业的普及

利用计算机技术进行信息管理是当今成本会计的发展趋势。利用计算机技术开展成本会计工作，大大加快了信息传递反馈的速度，提高了业务处理效率，能够更准确、更及时地计算和预算成本，对成本控制、评估和分析都有很大的好处。

（四)引进国外先进的经验技术，取其所长

随着成本会计中各种新兴技术和方法的应用，西方建立了完整的管理成本会计结构。中国可以从西方的先进成果中学习。在此过程中，要注重结合中国国情特色，发展适合中国的现代成本会计理论体系。

（五）建立健全成本会计机构，提高员工基本专业素质

为了满足当前成本会计发展的需要，有必要建立成本会计组织，完善成本会计行业的规章制度。同时，要求员工具有一定的现代成本会计素养和意识，了解生产技术，熟悉优化理论，掌握电子信息手段的成本会计工作。综上所述，为了应对社会发展中成本会计行业技术方法的变化，我们开始了解成本会计的发展过程，总结发展趋势。为了应对成本会计行业的快速变化，跟上时代，提高竞争力，必须采取创新措施。我相信，在未来无数学者和从业者的努力下，中国成本会计行业将迎来长期的创新和良好的成果。