基于PBL的中级财务会计教学中的应用

中级财务会计教学基于PBL。

PBL起源于20世纪50年代的美国、加拿大的医学和药学教育，并成功应用于法律、社会工作、科学和工程教学。然而，会计学科的应用相对较少。近年来，外国大学试图在会计学科中实施PBL教学，取得了一定的效果。外国实践表明，只有在学生获得基本专业知识后，才能有实施PBL教学的基础。因此，我们可以探索PBL教学在中级财务会计教学中的应用。基于PBL的中级财务会计教学不采用传统的教学方法，如讲义、教材、辅导和问答，而是开发适合PBL教学模式的新材料。美国学者Tan和Breton认为，以学生为中心，解决问题可能是PBL教学模式的核心。提出问题并设置情况是关键。为了吸引学生持续的注意力，设置的问题应该相对简单，并提供一些材料，这些材料需要由学生自己解决。解决问题的方法可能会随着信息的改变而改变。解决问题的过程是一种非常关键的学习经验。Tan将PBL教学方法分解为以下步骤：定义问题；分析问题；产生创造力；识别需要学习的问题；发现和报告；解决问题，提出解决方案，反思；对问题进行总结、整合和评价。其他学者，如Breton，使用十步法，这些方法是相似的。

(一)开发适合PBL的中级财务会计教材。

信息1：为学生提供的案例。2014年12月31日向学生提交上市公司年度报告草案。公司在资产负债表附注中披露了无形资产的相关内容，具体内容如下：无形资产（非流动资产）-2.5万元的专利权。要求：明专利权是否符合中国企业的会计准则，并在回答中引用相关段落。

(二)应用分析PBL模型。

1.事实（来自学生提供的信息）。该公司是一家位于北京的国内企业；1月1日至12月31日的会计期间；资产负债表上列出25万元专利；根据年度报告，专利没有摊销。事实（补充信息）：为了获得相关信息，学生们被要求向导师提问。如果学生不询问，他们将无法获得以下信息，并且可能会做出错误的决定。

(1)2012年1月从外部购买专利权200000元。

(2)专利权的使用年限为10年。

(3)没有特定产量限制的专利权，不采用产量法摊销。

（4）2013年1月，董事会对专利权进行了重新评估，将专利权的账面价值从2万元增加到2.5万元；不考虑重新评估的税收问题；这是第一次对专利权进行重新评估。

(5)公司没有其他无形资产。

(6)该公司于2014年12月31日进行了专利减值测试。无论税收问题如何，专利权都可以收回2.7万元，公允价值减去销售费用后的净2.6万元。

(7)公司近三年的财务报表资料。

(8)公司财务报表的重要性水平。在这些步骤中，询问是非常关键的。根据会计准则的规定，在无形资产账户中包含外包专利权。如果专利是内部创造的，则不能直接包含在无形资产账户中。如果是自主开发项目的支出，则应区分研究阶段和开发阶段的支出。研究阶段发生的费用应以成本为基础，开发阶段的费用应以资本为基础。使用寿命有限的无形资产应在使用寿命期间摊销，一般可按使用寿命摊销。但是，如果规定按产量摊销，则每年摊销的金额将不一致，从而影响专利权的账面价值。如果不询问公司无形资产的构成，则无法计量专利权并获得账面价值；如果不询问公司是否进行了无形资产减值测试，则无法在资产负债表中列出无形资产的正确金额。

2.创造力决定专利权是无形资产还是有形资产；决定专利权是否自行创造或者购买；决定专利权是否可以根据活跃市场的公允价值重新评估；决定专利权是否有明确的期限，然后决定是否摊销，如何摊销；决定是否减值专利权。

3.研究。《企业会计准则-基本准则》；《企业会计准则第6号——无形资产》；《企业会计准则第8号——资产减值》；《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变

4.决定。专利权属于可辨认的无形资产，符合无形资产标准规定的会计内容；专利权作为外包的无形资产，应当按成本列在资产负债表中；但根据基本标准对会计信息的质量要求——谨慎，专利的账面价值不能重新评估为2.5万元。因此，5万元的评估增值需要逆转；由于专利有明确的期限，必须在10年内摊销。因此，年摊销金额为2万元，2014年12月31日的账面价值为1.4万元；由于专利的账面价值低于1.4万元的可回收金额2.7万元，因此没有减值，因此无形资产在资产负债表中列出1.4万元。会计错误分为两类：重要的早期错误，而不是重要的早期错误。早期错误的重要性取决于相关环境下的遗漏或错误表述的判断。该公司连续三年没有摊销专利权，并调整了专利权的账面价值，这是一个会计错误。是否属于重要的会计错误，需要结合公司的资产规模、利润水平等相关信息进行判断。对于重要的早期错误，应调整其对损益的影响，发现当前期初的保留收益，并调整财务报表中其他项目的期初数。

5.执行。给客户写一封信，表明公司专利的会计处理不符合公司的会计准则。如果公司的年度报告不调整无形资产的相关信息，就会误导会计信息的使用者。

6.评估。PBL的学习过程结束于对学习经验和学习过程的回顾和评习过程的回顾和评价结束。这种情况的主要目的是让学生通过询问获得信息，然后培养学生的团队合作技能。