建筑施工企业在采购环节的财务监督和审计

1.营改增对建筑业财务会计的影响。

1.1对建筑业税负的影响。

建筑业实施营业税改征增值税后，最明显的变化之一就是税率的变化。税制改革前使用3%的税率，改革后调整为11%(一般纳税人)和3%(小规模纳税人)。对于建筑行业的小规模纳税人来说，税负基本没有影响，但对于一般纳税人来说，营改增后，建筑行业从原来的3%税率调整到11%，增加了8个百分点。理论上，建筑企业可以通过进项税额扣除来减轻税负，建筑行业可以扣除的项目很多，比如购买的钢材、机械设备等建筑材料一般都是17%的扣除税率。但对于建筑企业的一般纳税人来说，扣除的前提是必须取得增值税专用发票，否则不允许扣除，而建筑企业的材料供应商一般是小规模纳税人，只能开具普通增值税发票，不能达到。由此可见，如果建筑施工企业一般纳税人在营改增后不加强对扣减环节的管理，很可能会增加企业的税收负担。

1.2企业会计方法变得复杂。

税制改革后，建筑施工企业会计发生了较大变化。使用的会计科目已经调整，不再使用税收和附加科目，应纳税科目也做出了相应的调整，在原二级科目的基础上增加了扣除税，同时应纳税增值税三级明细科目增加了进项税转移，营业税减免销售税，会计过程变得更加复杂，需要通过三个步骤来实现：一是建筑施工企业采购建筑材料、机械设备、应纳税劳务等增值税会计；二是建筑施工企业提供应纳税劳务收入产生的增值税会计；第三，会计人员需要在月底计算本月应纳税额，并在上个月底缴纳增值税。因此，改革后的会计方法比以前更加复杂。

1.3对财务指标的影响。

首先是对建筑企业资产的影响。增值税属于价外税，即价格不能包括税收。企业购买的材料、建筑设备、建筑材料等资产的会计价值不包括可抵扣进项税，改革后企业资产的账面价值较以前有所下降；其次，对于企业负债的影响，建筑施工企业的劳动力成本无法抵扣，在购买地面材料时，由于地面材料的供应商大多是小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，因此购买地面材料所承担的进项税无法抵扣，然后计入购买成本，增加建筑施工企业的负债金额；最后，对企业利润的影响，税制改革后，建筑施工企业的收入由原税收入转变为非税收收入，收入金额较以前有所下降。改革前，营业税计入税和附加税对利润有一定的影响。改革后，增值税不能通过应纳税会计对利润产生额外影响。

1.4增加建筑企业的税收风险。

税收制度改革后能否获得增值税专用发票，直接影响建筑企业的税收负担。在实际运行中，建筑企业获得可抵扣专用发票有一定的局限性，可能导致部分建筑企业善意接受或接受虚假发票，从而增加企业的税收相关风险。在税收制度改革过程中，建筑业房地产企业对新旧项目的划分不是特别明确，不能确定哪些项目可以扣除哪些项目不能扣除，纳税申报可能不准确，造成一定的税收风险。

建筑企业在营改增后的应对措施。

2.1加强扣减管理。

对于一般纳税人的建筑施工企业，为了使其税收负担不那么重，必须尽可能获得增值税专用发票，发票越多，相应的税收减免就越多。在购买建筑材料和机械设备时，不仅要考虑材料和设备的供应价格，还要考虑是否可以开具专用发票，尽可能选择一般纳税人的供应商进行合作，争取更充分的扣除。如果选择是小规模纳税人的供应商，应分析价格优惠是否超过进项税扣除额。

2.2提高会计水平。

建筑施工企业应进一步提高财务人员各方面的质量，使其能够更好地应对税收政策的变化，要求建筑施工企业设立专门的培训场所，聘请专业人员有效指导会计人员，使员工能够尽快熟悉和掌握财务、税收会计处理和会计变化，让员工尽快适应新的税收政策，了解增值税发票知识和扣除，特别是加强增值税会计培训，提高企业内部会计人员的专业素质。

2.3加强税收筹划，完善财务分析。

针对税收改革后建筑企业净利润下降的情况，企业应加强预算管理，采用大数据分析等手段降低成本，以达到提高利润的目的。建筑施工企业还应设立统一的管理部门，专门管理建筑设备、建筑材料、劳务等工作，严格检查采购环节，特别是供应商资质，尽可能扣除进项税，达到减少总负债的目的。

2.4加强财务监督审计。

首先，加强建筑施工企业在采购环节的财务监督和审计，及时纠正采购过程中取得的非法、非标准专用发票，有效监督会计人员开具发票，避免虚假开具增值税专用发票，降低给企业带来行政罚款的风险。其次，做好财务人员的会计和税务会计的内部审计工作。审计过程中出现的问题应及时培训会计人员的税收政策，避免以后出现类似错误。最后，通过实施财务监督审计制度，会计人员按照营改增后的税收政策计算收入和成本，确保企业合法合规纳税，降低企业的税收风险。