披露研发费用表的主要方式

1.记录

按照会计处理各环节的顺序，确认计量后，应记录研发费用。

(1)以研发活动为主要活动的企业。

仍然保留新标准和新的研发支出会计科目，计算研发过程中发生的所有与研发活动相关的费用，其会计内容与新标准相同，但二级科目是具体的研发项目，而不是新标准中规定的研发支出。此外，还应增加研发失败准备科目的设置。由于自主研发无形资产存在一定的风险，其结果不确定，研发阶段的结果也有减值的可能性，因此应设计一个备用账户——研发失败准备。该账户属于研发支出科目的备用账户，期末为贷款余额。每年按一定比例提取研发失败准备金，避免研发风险。研发项目有大有小，应根据项目分类设置详细账户。

当与研发相关的成本发生时，如果成本明确属于研发项目的成本，则借记研发支出-××项目、贷记原材料、银行存款等科目。如果成本由多个研发项目共同承担，则类似于制造企业生产过程中的制造成本。按照一定的标准在不同的项目之间分配。

在每个期末，企业通过技术分析确定项目研发失败的可能性，然后确定研发失败的准备金额，金额可以用以下公式计算：研发失败准备=总研发成本×（1-预期成功率），每个期末实际准备金额应减去贷款余额或借款人余额，借款或贷款管理成本-研发失败准备，贷款或借款研发失败准备-××项目。

项目开发结束时，将R&D支出转入无形资产科目，借记无形资产-××项目，借记R&D支出-××项目，同时冲回之前计提的所有R&D失败准备，借记R&D失败准备-××项目，借记R&D失败准备管理费用-R&D失败准备；如果项目R&D失败，计入成功项目成本的R&D支出按照一定的方法分配。不能合理分配的费用应计入当期损益-管理费用-R&D失败支出。

(2)一般高新技术企业和规模大、产品技术含量高的企业。

与上一类企业一样，这类企业需要增加的会计账户需要设置研发支出和研发失败准备两个会计科目。

当发生与R&D相关的费用时，借记R&D支出-××项目、贷记原材料、应付员工工资、银行存款等科目。

每期期末，按上述计提方法计提研发失败准备，借记管理费-研发失败准备，借记研发失败准备-××项目。

如果项目研发成功，将R&D支出转入无形资产，借记无形资产-××项目，借记R&D支出-××项目，同时冲回之前计提的R&D所有失败准备，借记R&D失败准备-××项目，借记R&D失败准备；如果项目开发不成功，将项目下的R&D费用全部支出，借记管理费-R&D失败支出，借记R&D支出-××项目。如果项目下的R&D支出余额较大，也可以分期摊销。首先，将项目下的R&D支出转入长期待摊费用，借记R&D支出-××项目，借记长期待摊费用-R&D失败准备。摊销期间的每一期摊销，借记管理费-R&D失败费用，借记长期待摊费-R&D失败费用。

(3)一般研发成本小的企业。

当发生与R&D活动相关的费用时，直接计入当期损益-管理费用，借记管理费用-R&D费用、贷记原材料、银行存款等科目。这种方法不需要在期末计提R&D失败。

2.披露

会计披露是对簿记信息的再处理和转换，将簿记信息转换为会计信息，输出会计系统，便于信息用户的分析和利用。研发成本会计处理的最后一个环节是报告披露阶段，即通过编制会计报表进行披露，应符合会计信息披露的标准。

(1)表内披露。

在资产负债表中，可以在无形资产项目下增加自创无形资产项目，单独列出企业自主研发的无形资产，以反映企业自主研发的能力；同时，增加研发支出项目，单独列出项目风险减值准备——研发失败准备作为其抵扣科目，以清楚地反映研究项目的实际价值。在利润表中，可在管理费项目下增加研发失败支出、研发失败准备或研发支出项目，单独列出当年计入损益的研发费用，反映企业研发投资，使投资者一目了然。在现金流量表中，研发费用的投资应反映在投资活动产生的现金流中单独列出的研发活动支付的现金中。

(2)表外披露。

披露研发费用表的主要方式有：附表和附注。首先，可以在附表中设置研发费用表，反映以下信息：研发项目名称、技术经济评价、研发项目开始日期和预期完成日期、研发阶段、研发进度、当前成本、累计成本、无形资产成本、其他项目成本或当前研发失败准备成本。此外，为了让信息用户清楚地看到企业研发资金投资的变化趋势，企业还可以使用相对比率来解释其研发情况。企业还应在附注中设置以下内容：一是披露企业研发费用、确认标准、分类、定价方法等的会计政策，二是解释研发费用的主要投资方向、研发成功与失败的比例。