修订会计制度的政策建议

修订会计制度的政策建议

 

（1）建立完整的期货公司会计制度

 

期货公司不仅以商品期货交易为唯一业务，而且以商品期货交易费收入为唯一收入来源。完整的期货公司会计制度应标准化，包括商品期货、金融期货等期货交易类别，还应涵盖期货公司中介业务、期货投资咨询业务等业务类型。建议在广泛征求行业意见、参考其他成熟金融企业会计制度的基础上，制定期货公司会计制度，促进期货市场的快速发展，更好地服务实体经济。

 

作者计划以股指期货为例，说明扩大现有制度的重要性。随着20xx年4月中国黄金研究所推出中国第一家金融期货股指期货，它结束了中国期货市场只有商品期货的时代。从国际市场来看，金融期货合约交易量占期货交易量的绝大多数，20xx年中国金融期货交易量也达到了期货市场交易量的三分之一。可以看出，金融期货是期货交易的一个重要类别。对于会计，由于中国金融交易所实施了不同于其他交易所的分级会员结算制度和结算担保制度，对不同级别的会员实行差异化的交易资格管理。因此，在会计方面也应采用不同于商品期货的会计方法。

 

（二）规范现有会计制度

 

在规范现有会计制度方面，笔者将《商品期货交易财务管理暂行规定》、《商品期货业务会计处理暂行规定》两项会计制度和20xx年出台的《金融企业会计制度》、比较20xx年出台的《企业会计准则》，在收集整理行业意见的基础上，提出以下建议：

 

1.规范期货会员资格费的会计核算。《商品期货交易财务管理暂行规定》第二十二条期货经纪机构向期货交易所缴纳的会员资格费，应当长期投资...增加基本交易席位以外的席位所缴纳的席位占用费，作为其他应收款管理。第二十三条由于期货交易所所谓的非营利性会员法人，期货经纪机构作为期货交易所会员从期货交易所收回的投资不得超过原会员资格费的金额。《期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定》一(七)：在“长期股权投资”科目下设置“期货会员资格投资”明细科目，计算交易所投资，以支付会员资格费的形式取得会员资格。可见，上述文件将期货会员资格费作为期货经纪公司的长期投资。那么，《企业会计准则》是如何规范长期股权投资的呢？经调查，《企业会计准则第二号——长期股权投资》指出，投资是指“企业为了获得收益或实现资本增值而向被投资单位投入资金的经济行为...长期股权投资标准只规范长期股权投资。”

 

可以看出，就《企业会计准则》而言，本文提到的“期货会员资格投资”不是长期股权投资，甚至不是投资。因此，笔者建议，鉴于期货会员资格投资是期货行业的独特行为，为了区分长期股权投资会计内容，建议在期货经纪公司会计制度中，一级会计科目分别设立“期货会员资格投资”，期货经纪机构向期货交易所支付会员资格费，增加基本交易席位和席位占用费，纳入会计。

 

2.规范期货风险准备金的会计核算。期货风险准备金也是期货行业独特的会计理念。《商品期货交易财务管理暂行规定》第三章第三十四条规定，“期货公司可以减去应付期货交易所手续费净收入的5%，按照手续费收入提取交易损失准备金，当交易损失准备金达到期货经纪机构注册资本的10倍时，不再提取，作为长期负债，交易损失准备金应单独核算，专门用于弥补期货公司自身管理不严、错单交易造成的客户交易损失。”。

 

笔者认为，在长期负债项目下列出期货风险准备金，主要是基于1997年前后期货市场过去存在的一系列问题，国家有关部门对期货市场进行整顿和治理的阶段。不难理解，制度制定者将期货风险准备金作为“预期负债”列为长期负债，以弥补客户的仓位损失。经过几年的标准化治理，期货市场整顿取得了新的成果。中国证监会的“五位一体”监管体系也促使期货经纪公司有效规避风险。近年来，期货公司很少发生客户仓库损失事件。此外，近年来越来越多的期货公司增加了注册资本，提取风险准备金的上限将是一个巨大的金额。这样，期货风险准备金作为长期债务主体的概念是否应该改变，答案应该是肯定的。笔者认为，从本质上比形式更重要的会计观点来看，将风险准备金放在所有者权益下更为合理。风险准备金的使用范围可以约定。例如，风险准备金不能用于增加资本或弥补损失，而只能用于弥补客户的损失。

 

3.规范期货利息收入的会计核算。近年来，随着证券公司的投资和中国证监会的分类评级要求，期货公司增加了注册资本，利息收入已成为期货经纪公司的重要收入来源。《期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定》没有明确规定期货公司利息收入的确认，在规定的会计报表示范格式中，利润表营业收入包括手续费收入和其他业务收入，营业费用包括营业税和附加费、营业费用、财务费用和其他业务费用。可以看出，该规定将期货公司第二大收入资本利息收入的处理纳入“财务费用”科目，作为红字抵销处理。这样，不仅真正发生的财务费用被“淹没”，而且利息收入也不能真正反映出来。笔者建议，参照中国证监会期货公司风险监管报表格式，利息收入作为营业收入的二级科目，与手续费收入并列。而财务费用会计科目只会计公司发生的财务费用。