国际会计收入准则新变化

新收入准则的修订进一步完善了我国企业会计准则体系。面对新标准的变化，要全面学习准确理解新标准的内容，深入分析会计核变化，制定相应的应对策略，解决实施中存在的问题。

 

一、实施新收入准则的重要性

 

（1）实施新收入准则有助于解决会计问题

 

在我国新经济发展时代，市场交易事项复杂多变，实际经营中的收入核算问题日益增多。新收入标准的实施对解决企业实际经营问题、促进市场经济发展具有重要作用。

 

（2）新收入准则的实施有助于保持与国际准则趋同

 

2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合国际财务报告准则第15-客户合同收入，这是国际会计收入准则的新变化，改变原国际收入确认模式，包括改变收入确认方式和收入金额确认，同时设置具有代表性的“五步”收入确认计量模型。中国新收入准则的实施是为了适应市场经济全球化的新时代，使中国的会计准则继续与国际财务报告准则相融合。

 

二、新收入准则的变化及其对会计的影响

 

（1）收入确认模型的变化有利于会计统一

 

新标准结合了原施工合同标准和收入标准，建立了基于合同的五步收入确认模型，包括判断合同是否满足五个条件、评估合同识别所包含的履行义务、确定合同交易价格、分摊合同交易价格、实现履行义务时确认收入等五个步骤。改变原按不同业务类型计算的收入确认模型，统一为基于履行合同义务的五步模型。因此，在实施新收入标准进行会计核算时，无需区分施工合同标准和收入标准的收入确认，收入核算要求和步骤更具体、更清晰，更有利于会计统一。

 

（2）收入确认条件的变化便于会计判断

 

新标准收入确认的核心条件是从“主要风险和报酬转移”向“控制权转移”的转变，改变了收入确认的时间点。在实践中，与主要风险和报酬转移相比，控制权转移更容易识别和判断收入。例如，以某商场销售的电器为例，按照原则，可以理解为客户收到提单时，无论是否提取货物，货物的主要风险和报酬都发生了转移，商场只承担保管货物带来的次要风险，在满足其他条件的情况下确认收入。但也可以理解为，虽然客户持有提货单，但没有提货，但商场仍保留商品的主要风险和报酬，收入无法确认。由此可见，由于理解不同，可能会给会计带来一定的判断困惑。新标准的收入确认条件更加明确。只有当客户提货时，商品控制权才会转移，才能判断为符合收入确认条件。因此，将收入确认的核心条件转化为“控制权转移”，更有利于会计判断。新标准的收入确认是基于合同判断，这是新内容和收入确认的前提。收入只有在符合五项条件的合同下才能确认。例如，在实践中可能会遇到这样的例子。假设A公司在向B公司销售商品时，虽然已知B公司经营恶化，难以及时支付，但由于A公司库存积压较大，为了减少库存积压，维持与B公司的业务合作关系，A公司在双方签订合同后将商品发送给B公司。在这种情况下，收入能否得到确认？这涉及到判断合同是否符合收入确认条件。与新标准中合同应满足的第五项相比，“企业有权收回向客户转让商品的对价”。在这种情况下，B公司经营恶化、及时付款的可能性较小，不能满足收回对价的可能条件。因此，虽然A公司已经将商品交付给客户，但按照新标准，A公司无法确认收入，A公司可以在后续合同评估中确认收入。因此，确认新标准收入的前提条件，即判断合同是否符合五个条件，是增加会计判断的新确认条件和有利依据。新标准的收入确认还需要识别合同中包含的履约义务，判断各单项履约义务是在一定时间内履行的履约义务，还是在一定时间点履行的履约义务，然后在履行时间点确认各单项履约义务的收入。这是合并原两项标准的综合实践，有利于会计判断的体现。

 

(三)收入计量变化有利于会计处理

 

与现行标准相比，新标准下的收入计量基本一致，其变化在于新标准对收入计量的指导更具体、更详细。例如，新标准对涉及两项以上履约义务的交易有非常明确的规定，要求按照各项履约义务的单独价格比例分摊交易价格。对于难以确定单独价格的，企业应充分考虑相关信息，选择市场调整法、成本加成法、余值法等方法，合理估算相关履约义务的单独价格。我们可以从实例中理解和分析。比如某房地产公司的销售规定，如果购买面积在100平方米以上的房地产，可以免费获得某品牌的空调。一位客户购买了其中一套120平方米的房产，合同总价180万元，并获得了一台空调。如果实施新标准，房地产公司应确认交易为两项单独履行义务，即交易一套房地产和一台空调，交易总价180万元应在两项单独履行义务中分摊。根据该品牌同类型空调的市场销售单价2万元，首先确认空调的单独价格为2万元，然后根据余值法确认房地产的单独价格为178万元。收入计量非常明确，会计核算更合理。同样，履行义务是在一定时期内履行的交易，应当在此期间根据履行进度确认收入。从上述案例中的会计处理，不难理解新标准的收入计量变化，使会计处理更加清晰。

 

（四）新标准是指具体交易会计处理的方向

 

鉴于实践中的一些特殊交易，一般收入确认模型往往难以满足需求，在新标准中明确规定了特定交易的会计处理，为特殊交易的会计指明了方向。以有质量保证条款的特殊销售为例，新标准规定企业评估质量保证是否为单独服务，符合单独服务的，质量保证构成单项履行义务，按新标准进行会计处理；否则，质量保证应按原标准确认为一项或有事项，即在确认销售收入时，将预期质量保证金额确认为预期负债，纳入当期收入。根据本规定，对于涉及质量保证的特殊销售，会计处理的操作方向非常明确。同样，新标准也对其他特定交易的会计处理作出了明确的规定，对实际操作有很强的方向指导作用。