新的会计制度激活了利润激励机制

一.市场会计制度为多元化的产权关系提供了计量基础

全国统一实施新会计制度，为我国多元化所有制经济组织的发展壮大开辟了道路，也为我国多元化所有制经济组织的发展壮大开辟了道路。“按资分配”实现提供了计量基础。

（一）在“资产=负债+所有者权益”在这个框架下，它反映了一个基本的市场规则，无论投资者的社会身份和经济属性有多不同，它只是根据投资份额来确认和测量股权和责任的大小。只要我们承认多元化投资者的合法地位，我们就必须获得企业收入“按资分配”。从图1和图2中显示的数据分析可以看出，我国股份制企业规模不断扩大，效率稳步提高。在经济转型时期，各种制度安排不成熟，企业面临较大的政治风险。股份制已成为有效规避风险的企业组织形式。同时，多产权主体的直接参与也是传统制度下多委托关系的有效替代品。微观主体可以根据自己的喜好自由投资，真正分享国民经济增长带来的财富。在制度的有力保障下，多投资者的投资积极性日益增强。市场会计制度的实施为多投资者的资本保值增值提供了计量基础，也为投资者监督企业经营提供了有用的信息。

（2）会计信息已成为计划经济条件下的公共产品。会计信息由企业生产，但只在上级主管部门和各级计划管理机构内纵向传输，以满足计划管理和监督的需要，是典型的内部信息。在市场经济条件下，会计信息已成为经济活动的条件之一。没有会计信息，市场经济活动将难以维持。随着我国会计制度的不断完善，会计信息已成为一种低成本.广泛传递.公众共享的市场化信息：委托责任是委托关系的基本内涵。会计信息基于会计信息的信号作用，成为委托人的决策依据；会计信息是建立规章制度的.制定公共政策.市场交易合同和市场监管提供了理想的基础；会计信息为资源的有效配置提供了信号显示。

二.市场会计制度有利于微观经济基础的重塑

在1978年中国改革开放的起点上，中国经济面临的约束主要来自微观层面。指令计划体系下的国有企业不是独立的经济实体，缺乏追求效率的内在动力。国有企业改革本质上是为了重塑适应社会主义市场经济发展要求的微观经济基础。从经济意义上讲，即基于尊重价值规律的市场微观经济体系，其本质特征是注重经济效益，以最小的资源消耗，取得最大的有用效果。新的会计制度激活了企业组织的利润激励机制，并考虑了利润中经济理性实现的程度。在自负盈亏的硬约束下，迫使国有企业在以下方面做出重大改变：

（1）节约劳动力成本，提高劳动生产率，从1993年至2007年的相关数据分析，我们可以看到国有企业“瘦身”.“减肥”的努力。国有职工人数从1993年的10920万人下降到2007年的6148万人，工资总额从1993年的23.4%下降到1998年的4.2%，经过几年的调整，2007年达到19.8%。但同期，国有企业工资增长率一直低于整体社会水平。数据背后，隐藏着国有企业职能的转变。在计划经济时代，行政手段取代了市场理性，成为资源配置的调节手段。失去了市场基础调整功能，国有企业成为资源配置的场所，承担着实现社会理性目标的重要责任。职工安置问题已成为国有企业的基本责任之一，工资水平根据不同技术的劳动力设定。员工所拥有的职位和工资的双重刚性被形象地称为“铁饭碗”。工资作为反映劳动力市场稀缺性的信号，失去了调节资源流动的功能，导致缺乏工资激励机制，对劳动生产力产生了很大的影响。无论从外部竞争压力还是内部理性追求出发，国有企业都有减员增效的动力。国有企业微观主体形象的再造使得理性追求不可避免。只有在此基础上，我们才能承担更多的社会责任“。自主经营.自负盈亏”激励机制迫使企业考虑自身发展需要，解决企业冗余问题，解雇不必要的员工，使企业有限的资源用于最佳目的，有能力有效激励在职员工，可以从平均工资增长率，国有企业短期下降后平均工资增长，高于整体社会平均水平。面对下岗压力和工资激励，企业职工一定要积极工作，从而有效提高劳动生产率。

（2）从1993年至2007年的数据（图5）分析中发现，销售毛利从1993年5107.77亿元增加到2007年24102.05亿元，成本利润率从4.1%提高到9.9%。因此，市场会计制度的实施为国有企业节约成本、追求利润提供了制度保障和信息基础。在传统制度下，国有企业的理性追求被禁止，降低成本缺乏有效的激励机制。在市场环境下，利润成为企业竞争的目标，对国有企业形成了强大的激励。节约成本成为企业提高利润空间的有效途径。随着市场化程度的提高，价格的信号功能不断增强。为了以较低的价格获取资源，企业必然会努力寻找信息和发现价格，这在一定程度上增强了竞争机制，使价格水平趋于合理，为企业的快速发展奠定了良好的市场环境。

（3）提高资源转化效率，优化资源配置，重塑微观机制。一个基本要求是遵循效率优先的原则。在利润最大化目标的指导下，节约劳动力成本和成本成本的必然结果是经济效率的普遍提高。具体可由单位资产收入和劳动生产率（图6.图7）说明：单位资产收入从1993年的1.7上升到2007年的1.7.9.劳动生产率大幅提高，从1998年的29556元/人提高到229321元/人。在市场会计规则实施过程中，一方面，要素的再配置或重组必然会产生负面影响“制度成本”；另一方面，在利润目标的驱动下，必然会提高微观效率。在制度变化中，机会收入总是大于机会成本。