政府会计制度的特点是什么?

2017年10月24日，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《政府会计准则-基本准则》等法律法规，发布了《政府会计制度-行政机构会计科目及报表》（2017年25号）（以下简称政府会计制度）[1]，规定各级行政机构（特别说明单位除外）自2019年1月1日起实施，鼓励行政机构提前实施。我国现行政府会计标准体系中存在各行政机构会计制度并存的现象，使各单位会计信息缺乏可比性，导致政府资产负债虚假、运营成本不准确等，会计制度下的决算报告难以满足根据权责发生制编制政府综合财务报告的需要。因此，在新形势下，必须改革现行政府会计标准体系。政府会计制度统一了各行政事业单位现行的会计制度，包括财政部2010年底实施的《医院会计制度》。如何确保政府会计制度改革的稳定过渡，实现新旧制度的无缝衔接，是公立医院财务人员面临的巨大挑战。以固定资产为例，分析政府会计制度与现行公立医院实施的医院会计制度的差异，阐述制度改革的意义和特点，为公立医院顺利完成政府会计改革做好准备。

一是政府会计制度的总体特点。

谈到政府会计制度的特点，首先提到了财政部自2012年起实施的《医院会计制度》。医院会计制度的特点是整合了权责发生制和收付实现制的会计基础，即财政补贴、科教收支实施收付实现制的会计基础，医疗收入等其他收支适度引入了权责发生制的会计基础。这种制度和两个基础的会计模式满足了协调预决算管理和财务状况、运营成本和绩效评价管理的目的。可以说，公立医院早在几年前就走在其他行政机构的前列，成为政府会计改革的探路者。多年积累的经验为今天的政府会计改革做出了巨大贡献。正是在此基础上，政府会计制度彻底规范了各行政事业单位的会计核算，将两个会计基础从一个会计制度中分离出来，重建了一个可以相互联系的会计模式。这种创新的会计模式将在公立医院会计中全面引入权责发生制，充分准确地反映单位的财务状况和运营成本。单位的预算会计也能更准确地反映单位的预算收支情况，满足决算管理的要求。

二是以固定资产为例，分析政府会计制度对公立医院的影响。

虽然公立医院的会计基础与政府会计制度的会计基础相似，但对于政府会计制度提出的双功能、双基础、双报告的理解，公立医院将如何应对制度的变化仍然是一个亟待解决的问题。本文以公立医院固定资产的获取、使用和处理一个完整的生命周期为例，分析了两种制度的差异和对公立医院会计方法的影响。

取得固定资产时，会计方的差异影响。

公立医院自有资金购买（权责发生制）：借记固定资产科目、贷记银行存款、应付账款等科目。利用财政补贴，科教项目资金购买（收付实现制）采用特殊的双分录会计形式：借记固定资产科目、贷记待冲基金科目；同时，借记财政项目补贴支出、科教项目支出科目、贷记财政补贴收入、零余额账户贷款金额、银行存款等科目。2.财务会计（权责发生制）：借记固定资产科目、贷记财务拨款收入、零余额账户贷款金额、应付账款、银行存款等科目。预算会计（收付实现制）：借记职业支出、贷记财务拨款预算收入、资金结算科目。两种制度差异的影响在于政府会计采用平行会计，财政补贴和科教项目采购固定资产不再执行《医院会计制度》规定的双分录会计形式。这也是政府会计制度改革的一大创新。