重建财务会计与预算会计的关系

1、政府会计实施的背景和意义。

许多制度并存，不同的会计口径是我国政府会计制度的特点。由于会计信息的可比性不高，难以总结和形成高质量的政府财务报告。2013年，党的十八届三中全会提出了建立权责发生制政府综合财务报告制度。2014年，根据修订后的《预算法》的要求，各级政府财务预算任务之一是根据年度权责发生制编制政府综合财务报告。面对新形势下的新要求，目前单一的会计模式和收付实现制显然不能满足各级政府预算管理的需要。部门决算报表只能反映预算收入和支出的实施情况，不能准确、完整地反映政府资产、负债和运营成本。因此，改革政府会计标准体系势在必行。政府会计制度的实施是全面深化财税制度改革、提高政府会计信息质量、加强行政事业单位财务和预算管理水平的重要措施；为全面实施绩效管理和建立现代财政体系提供重要政策支持。

二、政府会计制度。

(1)双体系、双基础、双报告会计模式。

会计模式的变化是新政府会计制度的亮点之一，从传统的单一系统预算会计制度转变为财务会计和预算会计并存的双系统会计模式。主要体现在以下几个方面：一是双制度，即资产、负债、净资产、收入、成本五要素、预算收入、预算支出和预算余额三要素，两种会计方法在同一会计制度中有机统一。二是双基础，即将制定权责作为财务会计的基础，实现收付作为预算会计的基础。第三，双报告，在预算年度结束时，根据不同的会计方法完成财务报告和决算报告。

（2）重建财务会计与预算会计的关系。

《基本准则》规定，行政事业单位采用新的会计模式，考虑三个预算会计要素和五个财务会计要素，形成3+5要素的会计模式。该模式可以同时完成决算报告和财务报告，使政府预算执行信息和财务信息相互协调和补充。主要体现在：首先，预算管理的现金收入和现金支出应实行平行记账。与其他业务相比，部门预算管理的现金收支业务需要同时进行财务会计和预算会计。其次，由于会计基础和会计范围不同，当期盈余（即当期收入和费用差额）与当期预算余额（当期预算收入和预算支出差额）之间的差异可以通过编制当期预算余额与当期盈余差额调整表来实现，并在附注中披露反映财务报表与预算会计报表之间的相互关系。

（3）权责发生制的会计要求。

在政府会计制度下，为了加强财务会计功能，在会计科目设置和会计处理方面全面引入了权责发生制。原则上要求按权责发生制计算收入和费用；增加应收款项和应付款项；明确无形资产确认条件；详细说明投资会计方法，建议长期股权投资在持有期间通常采用股权法计算；在固定资产、公共基础设施、经济适用房和无形资产会计中引入折旧或摊销，并增加坏账准备等减值概念；增加预期负债、递延费用和预付款确认方法。

（4）全面建立双报表制度。

新标准中的报表包括预算会计报表和财务报表。预算收入表、预算结转余额变更表和财务拨款预算收入支出表构成了预算会计报表系统，为部门决算报表的编制提供了数据基础。资产负债表、收入费用表、净资产变更表、现金流量表和附注构成财务报表，反映了单位管理层委托责任的履行情况。

三、新制度下行政事业单位会计措施。

（1）加强基础会计工作。

新标准对会计要素和会计方法的系统规定，使会计质量的提高成为财务基础工作的中心工作。行政机构应当在掌握新标准的基础上，深化会计基础工作，通过统一标准计量确认经济业务，形成最终财务报告和预算报告，完成会计信息披露，提高会计效率。

（2）推进财务工作体系建设。

新标准对行政机构的基本会计工作、会计信息质量、基本会计理念和会计模式提出了新的要求。为确保新管理体系下的会计工作，行政机构有必要完善会计工作体系，逐步改变传统会计工作理念，进一步深化会计工作，形成财务会计、预算会计和管理会计分离会计工作体系，以满足新的会计准则。

（3）注重会计人才培养。

新标准提高了会计工作的操作难度，对现有财务人员的专业素质和专业能力提出了更高的要求。为确保系统连接工作的顺利进行，有必要对现有会计人员进行专业素质培训和专业能力培训，以便财务人员能够在新标准下改变思想，深入了解新政策的细则和内容。首先，在加强系统宣传的同时，通过继续教育、沟通培训等培训方式，组织财务人员学习《基本标准》及其细则，熟悉各项规定，了解政府会计改革的历史意义。二是多方培训，鼓励在职财务人员提高教育水平，更新知识结构，跟上《纽约时报》的步伐，掌握新的国家政策。此外，单位还应根据需要聘用或引进专业人员，补充单位人才建设的新力量，增加单位的活力。

（4）注意新旧制度的衔接。

与现行会计制度相比，新标准更详细地规定了行政机构的资产、负债等相关会计要素。由于新旧制度的会计内容和会计方法给当前行政机构的财务工作带来了巨大的挑战，使行政机构需要学习3+5会计模式，修订当前会计制度，完善会计工作流程，确保基本指导思想和框架功能在会计工作中发挥作用。

四，结论：

《政府会计准则》及其具体准则是我国政府会计制度改革的重要成果，使政府会计行为有规则可循，政府预算管理和财务管理有制度可循。新的会计模式考虑了现行部门决算报告制度的需要和部门编制权责发生制财务报告的要求。加强政府会计和财务会计的功能，准确反映单位财务状况和运营成本对政府财务报告的科学编制具有重要意义。