服务外包税收优惠政策及实施效果分析

为了适应中国经济的新常态发展，国务院最近发布了一份文件，将服务外包产业提升为国家战略，服务外包产业将成为中国参与国际贸易和产业分工的重要组成部分。我国服务外包产业的快速发展与政府扶持政策密切相关，税收政策的指导作用尤为重要。

 

服务外包税收优惠政策及实施效果分析

 

(一)营改增后对服务外包行业的增值税支持

 

自2010年7月起，国家对21个服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务的收入免征营业税。“营业税改征增值税”试点开始后，营业税优惠政策转入增值税政策。2016年营业税改征增值税全面实施后，财税[2016]36号文件规定了服务外包行业零税率服务项目，包括离岸服务外包业务、信息系统服务等，降低了服务贸易成本，提高了国际竞争力，实现了与国际通行税制度的一致性，增强了中国企业参与全球资源配置的能力。

 

（二）服务外包行业所得税扶持政策

 

小型微利企业占中国企业的80%以上，也是服务外包企业可享受的主要所得税优惠形式。除所得税政策外，软件企业所得税两免三减半优惠政策，而南京服务外包企业中，从事信息技术外包的企业占70%以上，其中大部分具有软件企业资质。

 

服务外包企业给予的技术先进服务企业所得税优惠主要是15%的税率优惠，而四次调整的主要内容是技术先进服务企业认定条件的变化，包括三个方面的调整:一是技术先进服务业务收入占总收入的比例由70%降至50%；二是离岸外包收入由不低于50%降至不低于35%；三是取消企业取得国际资质认证的要求。

 

（3）现行服务外包行业税收优惠政策效应分析

 

从上述政策文件规定的内容来看，国家对服务外包行业的政策支持远比其他行业宽松，如放宽政策享受条件、下放市级管理水平、给予地方政府更大自主权等，促进了服务外包行业的发展。例如，2008年南京外包企业不足300家，外包执行额5.1亿美元，2015年近2000家，外包执行额130亿美元。然而，与服务外包行业日益增长的现象不相称，自2009年以来，与服务外包企业对接的先进技术服务企业所得税优惠数据非常“害羞”，税收优惠政策效益很低，其指导和激励作用明显不足。

 

截至2014年底，南京市只有30家技术先进服务企业，仅占南京市服务外包企业户数的1.64%。2014年，全市只有11家企业申报享受技术先进服务的企业所得税减免2195.63万元，其他8家企业申报其他优惠所得税减免1221.42万元。特别“尴尬”的是，虽然南京市主管部门多方努力，但2015年只有1家企业获得了技术先进服务企业的认可。

 

从近年来南京外包产业的发展和税收优惠的实施情况来看，技术先进服务企业优惠政策效果不明显的主要原因如下：

 

1. 优惠政策的门槛很高。享受优惠的有限条件设计与我国外包企业的发展现状相去甚远，达到门槛的企业很少。此前，国家已将技术先进服务企业认定为中技g先进服务收入占总收入的比例从70%降至50%，离岸外包业务收入的比例降至35%。但从南京、苏州、无锡的实际情况来看，服务外包企业离岸业务的比例仅占25%。即使承接离岸外包业务，大多是国内分包方式，承接一手单合同的比例较低。根据市商务局2014年的调查，全市离岸外包业务收入比例在35%以上的企业不到5%。政策覆盖率低，实际执行效果差是不可避免的。

 

2. 政策有效期短，导向功能不明显。先进技术服务企业所得税优惠，第一试点政策实施期2.5年，第二试点城市实施期5年，第三试点城市实施期5年。虽然按照惯例，这一期限仍有可能延长，但短期优惠和政策的不确定性也影响了企业的积极性。在软件外包开发初期，印度对服务外包业务进行了5免5减半10年的税收优惠，然后通过特区政策给予10年的税收优惠；以色列甚至对自由出口加工区的离岸外包活动给予最长40年的免税待遇。印度和以色列在服务外包行业发展方面处于世界领先地位，长期稳定的税收政策支持做出了巨大贡献。

 

3. 优惠政策具有明显的同斥性。根据中国服务外包研究中心2015年8月的《中国服务外包企业国际竞争力研究分析》，中国服务外包的离岸业务主要集中在信息技术外包上（ITO）领域；其中，软件R&D及外包业务占56.8%，信息技术R&D及服务外包业务占27%，占服务外包离岸业务的83.8%。在南京外包企业中，ITO企业也超过70%。这些企业大多具有软件企业资质，可以申请软件企业“两免三减半”所得税优惠，部分企业还具有高新技术企业资质，可以享受15%的税率优惠。相比之下，门槛高、不确定的“技术先进服务企业”招牌吸引力不大。

 

4. 直接优惠受到企业经营成果的制约，减少了效益。先进技术服务企业的优惠税率是一种直接的优惠方式，是对企业经营成果的减免税。然而，一些技术先进的服务企业仍处于成立初期，经营规模小，研发投资大，周期长，企业损失面大。例如，2010年南京～2011年，先进技术服务企业亏损50%以上。到2014年，37%的企业亏损或因弥补亏损而未享受15%的税率优惠。