我国股票股利会计政策评价

我国股票股利会计政策评价

 

到目前为止，我国股票股利的会计准则，只是在相关法律法规中作了一些零星的规定。

 

(1)制度分析

 

中国属于法定资本制度的国家。根据《公司法》的规定，股东权益由股本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个科目组成。其中，从资本公积到股本的结转属于资本账户的内部结转，不具有利润分配的性质，本次会计处理的免费增股自然不作为股票股利。中国证监会于1996年7月24日发布的《关于上市公司若干问题的通知》要求：“上市公司的发行计划必须明确区分利润红股和公积金股本，并在股东大会上作出决议，分项披露，不得将人才表示为红股。”

《公司法》要求，股份有限公司在弥补亏损、提取公积金和法定公益基金后，按照股东持有的股份比例分配剩余利润。我国对股票股利的资本化金额没有正式规定。根据《企业会计准则》第一条企业会计准则×号码-所有者权益（草案）第二十一条第一款，公司分配股票股利时，“应当根据发行价格确定其价值。”作为股利发行的股票没有发行价格的，股票股利的价值应当根据公司的连续利润和财产增值来确定，股票股利的价值应当减少。此外，根据《股份有限公司会计制度》对结转分录的规定，公司应当按照股东大会批准的股票股利金额办理增资手续，借记“利润分配-普通股股利转为股本”，贷记“股本”。实际发行的股票股利金额与票面金额不一致的，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”科目。虽然该制度没有明确规定股票股利的资本化金额，但从其账户处理所涉及的科目来看，无疑允许企业使用面值法或其他高于面值的金额结转。

 

(2)实际处理

 

 

虽然会计制度允许企业采用各种股票交付和定价方法。然而，从我国目前的情况来看，由于股市发展不成熟，股价波动较大，难以确定股票的公允价值。公司发行股票股利一般按股票面值折扣。由于股票面值一般为1元，因此很容易确定要结转的金额（应等于额外发行的股票数量）。这使得股票股利的金额与折扣股票的总面值一致，因此不涉及折扣股票中的溢价。从税收角度看，这种处理有利于公司减少股东税，因为如果按市场价格结转，结转金额无疑会远远超过面值，因此股东应承担的税收也相当重。

此外，实践还灵活处理了股票股利处理时间和报告披露情况。对于现金股利，董事会确定利润分配计划后，必须进行会计处理；与股东大会批准的现金股利存在差异时，必须调整会计报表相关项目的年初或上年。对于股票股利，董事会提出分配计划时不需要会计处理，只需在当期会计报表附注中披露；股东大会批准利润分配计划并实际发生时，直接进行会计处理，无相关项目调整问题。股票股利之所以采用上述处理方法，首先考虑股票股利与现金股利的区别。如果采用与现金股利相同的处理方法，董事会提出利润分配方案时必须作为负债处理，必须夸大公司负债权益比例，可能导致部分股东对企业财务状况产生误解。其次，根据现行规定，企业增加资本时，必须报工商行政管理部门批准变更注册资本。一般情况下，应在股东大会正式批准股票股利分配方案后，才正式申请变更注册资本登记。因此，在发行股票时进行会计处理可以避免不必要的会计调整。

从以上分析可以看出，我国股票股利会计政策的选择不仅保证了会计信息的质量，而且有利于简化会计工作程序和程序，在很大程度上保护了股东和企业自身的合法权益，因此合理可行。与美国相比，中国实践行业对股票交付所采用的会计政策缺乏可选性，从而限制了会计政策传递信号的功能。但目前，由于中国没有美国这样发达的资本市场，通过会计政策传递信号仍然缺乏相应的市场条件，因此会计政策仅限于指导会计信息处理的作用。

 

本文以股票股利为例，逐一分析了会计政策的成因、动机、经济效益和选择依据。现总结如下：

·会计政策的可选性在会计人员对会计对象的理解上存在差异；

·宏观会计政策制定者有通过制定标准扩大影响力的动机；

·在有效的资本市场中，会计政策的选择具有传达管理者私有信息的功能；

·会计政策的选择应遵循成本效益原则，有利于企业总体目标的实现；

·公司法是制定会计政策的法律依据，从会计角度保证公司法的实施。