财务会计目标的实现取决于会计信息的质量特征

财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征

 

财务会计目标是一定经济环境的产物，体现在会计信息用户主观需求和财务会计信息系统客观功能的辩证统一上，但“财务会计目标不会自动实现，只有通过良好、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现会计目标。会计信息的质量特征是选择或评估可供选择的会计准则、程序和方法的标准，是财务报告目标的具体化。它主要回答:什么样的会计信息有用或有助于决策。会计信息的质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和传递。”(葛家舒、林志军《现代西方会计理论》第82页)在财务会计概念结构体系中，会计信息的质量特征是连接会计目标与其他概念公告的“桥梁”，财务目标的实现取决于会计信息的质量特征。

 

会计信息应具备哪些质量特征？会计信息质量特征的具体构建应从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目标。自20世纪60年代以来，对会计信息质量特征的研究一直存在于西方财务会计文献中。美国财务会计准则委员会（FASB）1980年5月发布的《财务会计概念公告》第二号指出：“决策的有用性应作为最重要的质量特征。“会计信息对决策有用，有两种主要质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠性越高，越符合要求，即决策越有用。“相关性”是指与决策有关的特征。会计信息应帮助用户预测过去、现在和未来的结果，使其与投资者、债权人和其他人的经济决策有关。相关会计信息应具有及时性、预测价值和反馈价值的特点：“可靠性”是指会计信息应能如实表达要反映的对象，公正表达经济活动的过程和结果，可靠信息应具有可验证性、真实性和中立性的特点。

 

虽然“相关性”和“可靠性”是会计信息的两个重要质量特征，但在不同的会计目标下有不同的价值取向，从而形成会计信息质量要求的差异。“决策有用观”强调，财务报告应提供有助于决策者对企业未来形成合理期望的相关信息。财务报告不仅需要披露当前利润，还需要披露非财务信息和前瞻性信息，强调“充分披露”和会计信息的“相关性”。“委托责任观”强调事后信息，一般利用会计信息的反馈价值而不是预测价值，强调历史成本计量和会计信息的可靠性。