财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境

财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境

 

从会计与环境的关系来看，会计依赖于特定的环境，同时对环境产生反应；不同的历史发展阶段有不同的会计环境和不同的会计目标；会计环境的变化是会计目标进步和发展的第一驱动力。因此，离开会计环境来确定会计目标是不现实的。亨德里克森指出，会计环境直接影响会计目标，即根据逻辑导出的各种会计原则和规则，但并非社会经济的各个方面都与会计有关。经济因素是影响会计发展的核心因素，包括一个国家的经济发展水平、经济类型和企业组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场发展水平、公司治理结构等。“决策有用观”和“委托责任观”都是基于一定的经济环境。

 

“委托责任观”的形成和发展与公司制度和现代产权理论的产生和发展密切相关。在确定的经济环境下，委托人关注委托资源的保存和增值，委托人可以向受托人提出各种管理委托资源的要求。受托人未完成既定的委托责任的，委托人可以更换受托人。根据“委托责任观”，财务会计目标要求财务会计为会计信息用户提供会计主体在经营管理过程中履行委托责任的信息，提供过去一段时间企业财务状况和经营业绩的信息，判断管理当局的经营是否有效，强调会计信息质量的客观性；在会计确认中，只确认企业发生的经济事项；在会计计量中，坚持历史成本计量模式。

 

“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和标准化的背景下形成的。它的代表人物包括亨德里克森和美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依赖的两权分离是以资本市场为媒介的。在这种环境下，虽然股东和债权人仍然关心委托责任的履行，但他们更关注资本市场的平均风险和报酬。如果将潜在投资者纳入信息用户范畴，财务报表的信息应该有助于他们决定是否投资。此时，帮助投资者做出是否投资决策所必需的信息，如会计主体未来现金流的时机、金额和不确定信息，已成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认中，不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认尚未发生但对企业有影响的经济事项，以满足信息用户决策的需要；在会计计量方面，会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，提倡以历史成本计量各种计量属性并行；在会计报表方面，认为应尽可能全面提供有用的会计信息，以满足信息用户需求的多样性。

 

“委托责任观”和“决策有用观”都适应了一个国家的社会经济环境。“决策有用观”目前在美国占主导地位，与美国发达的资本市场和企业经营机制密不可分。中国的经济环境不同于美国和西欧，中国的社会主义市场经济体系不完善，政府仍在某些经济领域发挥主导作用。

 

基于上述客观环境，决定中国财务会计目标的确定应以中国经济环境为基础。现阶段，在我国经济环境下，我国财务会计目标应以“委托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。但随着我国社会经济环境的发展和资本市场的逐步成熟，我国财务会计目标将以“决策有用观”为主，兼顾“委托责任观”的过渡。