研发成本处理应符合成本和资本化的原则

改进我国研发费用处理方法的思路。

在分析的基础上，本文认为研发成本处理应符合成本和资本化的原则，采用细化企业的方法，将企业按一定的标准分为三种类型：以研发活动为主要活动的企业、一般高新技术企业和规模大、产品技术含量高的企业、一般研发成本小的企业。根据各类企业研发成本的特点，分别设计了不同的处理方法：以研发活动为主要活动的企业采用资本化方法；一般高新技术企业和产品技术含量大的企业采用实际结果决策法；一般研发成本小的企业采用成本化方法。这可以有效地避免研发阶段划分造成的主观判断，也可以适当地防止企业管理层操纵利润的发生。不同的企业可以采用与自身经营情况相一致的会计处理方法，实际反应无形资产的价值，同时，也可以使同一企业管理层操纵利润。而不同的企业可以采用相同的无形资产的价值。研发研发成本处理方法的想法见下图。以下从确认、测量、记录和披露四个方面阐述了改进我国研发成本处理的想法。

设想图研发成本处理方法。

1.确认

确认是会计处理的第一个环节，也是最关键的环节。我国目前的无形资产标准并没有详细列出研发活动，只是简单地定义了它们。虽然这些定义尽可能准确、完整，但也符合国际会计准则的相关定义，但在实际应用中，仍难以界定不精通科技的会计人员。作者认为，可以借鉴国际会计准则，列出具体内容属于研发活动，可以包括以下方面：新产品设计、工艺规程、设备调整、原材料和半产品、技术书籍、未纳入国家计划中间试验、研究机构工资、研究设备折旧、新产品试生产、技术研究等资金，委托其他单位进行科研试生产。

2.计量

细化企业，分为三种类型，依次以不同的方式计量各类企业的研发费用，使各类企业在研发费用方面的会计信息更加真实可靠。

(1)初始计量。

对于以研发活动为主要活动的企业，如软件开发企业，可以资本化所有的研发成本。这些企业的研发活动类似于制造企业生产产品的过程。产品生产过程中的直接和间接成本包括在产品成本中，即使是废物损失也包括在产品成本中。以研发活动为主要活动的企业开发的无形资产是这些企业的产品，因此所有的研发成本也应包括在形成的资产价值中，即使研发失败也应包括在资产项目中。因为即使研发不成功，也积累了大量的经验和教训，人力资源的价值比研发前大大提高，为未来研发的成功奠定了坚实的技术和物质基础。同时，笔者认为，除上述资本化方法的优点外，该方法还符合资产的确认和测量要求。

对于一般高新技术企业和规模大、产品技术含量高的企业，可以采用实际结果决策法进行测量。所谓的实际结果决策法是指研发成本不再计入当期损益，也不是研发成本一分为二，或资本化或成本化，而是根据研发的最终结果决定采用资本化或成本化的处理方法。如果研发成功，将其资本化；如果失败，将其成本化。因此，由于成功开发和不成功开发的界限，不成功的研发成本符合谨慎的原则，避免研发活动分为研发阶段和开发阶段的主观性，更好地提高会计信息的可靠性。此外，由于各研发项目的成本核算，可以更好地反映企业自主研发的无形资产的价值。

对于一般研发成本较低的企业，按照重要性原则，将其作为当期损益，全部费用化。

(2)后续计量。

研发形成的无形资产不应摊销，而应定期对无形资产进行减值测试，并进行后续测量。对于无形资产的后续支出，现行会计准则规定，研发项目取得后的成本需要再次区分研发阶段的成本和开发阶段的成本，然后确定可资本化的范围。已确认为无形资产是承认其可用性、技术可行性、自身市场或生产的产品具有市场，在此前提下，区分研发阶段成本和开发阶段成本过于复杂，增加报告成本，可操作性差。研发费用的后续支出可参照上述研发活动的几个方面进行资本化，否则确认为当前成本。